2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27
L'administration fiscale porte une attention particulière à la vérification des montants de TVA lors de l'exportation. Car les opérations de vente de biens à l'étranger sont soumises à la TVA d'une manière différente. La taxe est calculée deux fois: dans le pays de destination et dans le pays d'origine. En Russie, la TVA est remboursée sur les exportations. Qu'est-ce que c'est, lisez la suite.
Principes d'imposition
Dans le pays de destination, la taxe est prélevée sur toutes les marchandises importées. Il est payé par l'utilisateur final. Dans le pays d'origine, tous les biens locaux sont soumis à la TVA, quel que soit le lieu où ils seront consommés. L'absence de droits d'exportation est révélatrice du libre-échange. Bien que la Russie n'ait pas adhéré à l'OMC, il faut encore tenir compte de ces principes de taxation des transactions économiques extérieures. En Russie, toutes les transactions à l'exportation sont soumises à un taux zéro.
Remboursement de la TVA à l'export: différences par rapport à la commande générale
Premièrement, pour confirmer le fait des opérations d'exportation, le contribuable doit soumettre une déclaration au Service fédéral des impôts. Il fournit un calcul du montant d'impôt excédentaire remboursable.
Deuxièmement, après avoir fournidocuments, une vérification détaillée de la conformité de l'organisation aux exigences énoncées est effectuée dans les trois mois suivant la collecte des documents. Sur la base des résultats de la vérification, la décision finale est prise.
Troisièmement, les remboursements de TVA pour les exportations depuis la Russie sont effectués en transférant le montant sur le compte du contribuable ou en créditant les montants payés sur des paiements futurs.
Appliquer le taux
La liste des marchandises auxquelles s'applique le taux zéro est présentée à l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Vous ne pouvez utiliser ce taux que si les marchandises se trouvent sur le territoire de la Fédération de Russie avant l'expédition. Pour utiliser le régime préférentiel, vous devez présenter un ensemble de documents à l'impôt dans les 180 jours suivant le passage de la frontière. 20 jours supplémentaires de la période fiscale suivante sont alloués pour fournir un retour "zéro".
Exemple
LLC a signé un contrat pour la fourniture d'équipements à l'Iran. L'organisation a préparé les documents le 24 août 2014. Le délai expire le 27 août 2014. L'exportateur doit fournir les documents du 1er au 20 septembre.
L'application du taux zéro est un devoir, et non un droit, du contribuable. Si les documents ne sont pas récupérés à temps, l'organisation devra payer la taxe à ses propres frais.
Calcul de la base
La détermination de l'assiette fiscale est effectuée au moment de la vente des biens le dernier jour du mois de collecte des documents. Le produit est converti en roubles au taux de change de la Banque centrale à la date de paiement de l'envoi. Les paiements anticipés pour les livraisons à l'exportation ne sont pas inclus dans la base.
La liste des documents confirmant le droit de recevoir un remboursement de TVA lors de l'exportation depuis la Russie est présentée à l'art. 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ceux-ci incluent:
- contrat avec une entreprise étrangère;
- relevé bancaire confirmant la réception du produit;
- déclaration en douane;
- documents d'expédition avec marques douanières.
Contrats
Les opérations d'exportation sont effectuées sur la base d'un contrat de vente, de livraison ou d'échange. Aucune clause fiscale ne peut figurer dans aucun des documents. Il est légalement autorisé de conclure des contrats avec des succursales de sociétés étrangères situées sur le territoire de la Fédération de Russie. Si la transaction passe par un commissionnaire, vous devez en plus fournir une copie de l'accord avec l'agent.
Relevé bancaire
Le relevé bancaire, bien qu'étant une pièce justificative, ne contient pas toutes les informations sur la transaction. De plus, vous devez y joindre un ordre de paiement ou un message rapide. Le Service fédéral des impôts exige un extrait uniquement pour les transactions de troc.
Si le produit provient d'un tiers, il est alors nécessaire de soumettre un contrat d'agence entre la société étrangère et le payeur. D'ailleurs. Depuis 2006, toutes les opérations d'exportation doivent être payées par l'acheteur à partir du compte courant.
Déclaration en douane
Ce document doit contenir les marques des autorités douanières qui ont dédouané les marchandises. En cas de perte de documents, l'exportateur peutrecevoir une confirmation écrite du fait de l'exportation des marchandises.
Documents d'expédition
Le transport international peut être effectué par différents modes de transport. Une facture correspondante est émise pour chacun d'eux:
- connaissement régi par la convention sur le transport de marchandises par mer;
- la lettre de transport aérien a été élaborée par la Convention pour l'unification des règles du transport aérien;
- CMR est émis pour chaque livraison automatique;
- frachtbrief original est rédigé conformément aux règles de la loi fédérale n° 18 "Charte des transports ferroviaires".
Les copies des documents d'expédition doivent porter les marques des autorités douanières.
Montant des retenues
Le remboursement de la TVA lors de l'exportation depuis la Russie est effectué sur le montant des déductions. Le taux de ces transactions étant de 0 %, la totalité du montant de la TVA "en amont" est remboursable.
Montants remboursables de la taxe payée pour les biens achetés sur le territoire de la Fédération de Russie. Dans ce cas, l'exportateur doit tenir des registres distincts de la TVA "entrante". Habituellement, des sous-comptes sont ouverts à ces fins pour les comptes 90 « Ventes » et 19 « TVA ». La répartition des frais généraux de l'entreprise s'effectue au prorata des recettes d'exportation ou de son coût dans le volume total.
Exemple
En août 2013, LLC a acheté des biens d'une valeur de 200 millions de roubles. TVA incluse. Toutes les conditions dans lesquelles le remboursement de la TVA est effectué lors de l'exportation depuis la Russie sont remplies. L'organisation a déposé une déclaration "zéro" et a effectué les écritures suivantes dans les registres comptables:
- DT68 KT19 - 30 508 mille roubles. -déductible d'impôt.
En septembre 2013, LLC a signé un contrat international et, déjà le 6 septembre, a reçu un acompte d'un montant de 50 000 dollars. Le premier lot de marchandises a passé la douane le 26 septembre. Le même jour, l'organisation a commencé à collecter des documents.
Le comptable a préparé des factures pour les marchandises achetées d'un montant de 327 778 mille roubles. (TVA 50 mille roubles), 131, 111 mille roubles. (TVA 20 mille roubles) en août et 655 556 mille roubles. (TVA 100 mille roubles) en septembre. Dans la déclaration de revenus, le montant de la TVA doit être réduit de 70 000 roubles. la taxe payée sur la facture de septembre ne tombe pas dans la période de déclaration en cours.
Si la déclaration primaire avait déjà été déposée, un redressement devrait être établi. Pour cela, une entrée est faite dans la BU DT19 KT68 - 70 mille roubles. Le montant de la TVA sur le compte de septembre doit être transféré sur le sous-compte de la TVA "en amont": ДТ19 KT19 - 170 mille roubles. Voici à quoi ressemble en bref la procédure de remboursement des remboursements de TVA lors de l'exportation de marchandises.
Exportation non confirmée
Si le 181e jour à compter de la date d'expédition, l'organisation n'a pas récupéré un paquet de documents, elle doit calculer la taxe sur les recettes d'exportation au taux de 18 ou 10%. Dans ce cas, le produit est converti en roubles au taux de change officiel. Le paiement devait être reçu par le budget le 20 du mois suivant la mise en œuvre. Pour les périodes passées, une « clarification » au taux de 0 % est déposée auprès du Service fédéral des impôts. Si le montant de TVA requis n'est pas sur le compte «interne», l'organisation devra également payer une pénalité. Il est facturé à partir du 21 du mois suivant l'expédition. Tous les frais doivent être payés à partir des bénéfices de l'organisation.
Les écritures suivantes sont effectuées dans la BU:
- DT91 KT68 - Calcul de la TVA.
- DT68 KT51 - transfert de la taxe au budget.
De plus, vous devrez transférer la TVA "en amont" entre les sous-comptes.
Surcharge
Afin d'émettre un remboursement de TVA lors de l'exportation d'une voiture depuis la Russie, un système de surtarification est utilisé. Plus le prix indiqué dans les documents est élevé, plus la TVA sera remboursable. Dans le même temps, il existe une condition obligatoire - les recettes en devises doivent aller exactement sur le compte de l'exportateur. Dans ce cas, un poste de dépense supplémentaire apparaîtra. Vous devrez payer un pourcentage des recettes en devises à l'État. C'est ainsi que la TVA est remboursée lors de l'exportation d'une voiture depuis la Russie.
Exportation de la propriété intellectuelle
L'exportation des œuvres n'est pas soumise à déclaration. L'exception concerne les cas où il est nécessaire de restituer l'avance transférée de l'acheteur. Dans de tels cas:
- un contrat de prestation de services marketing est conclu,
- les résultats sont enregistrés sur un disque, qui doit être transporté à la douane;
- le fait d'avoir un disque est fixé dans la déclaration.
La déclaration indique alors des montants de plusieurs milliers de dollars pour les remboursements de TVA lors de l'exportation depuis la Russie. Ce régime est également appliqué lors de l'importation de marchandises.
Les conséquences de l'utilisation de ces régimes sont de renforcer les exigences de la législation. Danspour prévenir le blanchiment d'argent, de nouvelles règles de comptabilisation de l'impôt remboursable sont introduites. Il n'y a pas si longtemps, une règle est apparue selon laquelle un remboursement de taxe peut être effectué à chaque exportateur, à condition que le montant de TVA précédemment payé doive effectivement aller au budget.
La possibilité d'ouvrir des comptes spéciaux est également envisagée, sur lesquels les remboursements de TVA seront transférés lors de l'exportation depuis la Russie.
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