Comptabilisation des actifs incorporels en comptabilité : caractéristiques, exigences et classification

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2024-01-17 18:50

Les actifs incorporels de l'organisation sont formés et comptabilisés conformément à la loi applicable. Il existe une méthodologie établie par laquelle les entités juridiques reflètent cette propriété dans la documentation comptable. Il existe plusieurs groupes d'immobilisations incorporelles. Il s'agit d'un point important pour la procédure de prise en compte des biens dans la documentation comptable. Les caractéristiques de la comptabilisation des actifs incorporels, les principales normes établies par la loi, seront discutées plus en détail.

Définition générale

Dans une économie de marché, les actifs corporels ne sont pas les seuls à jouer un rôle dans la formation des revenus d'une organisation. À ce jour, on peut déjà affirmer sans équivoque que l'indicateur de bénéfice net d'une entreprise dépend du degré de technologie et d'innovation du processus de production. Par conséquent, il existe une chose telle que les actifs incorporels. Ils sont dépourvus de substance matérielle, mais leur rôle dans le processus globalfaire du profit est parfois non seulement formidable, mais aussi décisif.

Pour cette raison, la comptabilisation des immobilisations incorporelles (IA) est conservée. Il s'agit d'un nouveau poste comptable. Il est apparu au stade de la formation des relations de marché dans notre pays. Cependant, dans tous les pays, la question de la comptabilité, de l'estimation, de la réception de ces actifs au bilan est constamment discutée. Il n'y a pas d'approche unique pour faire ce travail. Pour cette raison, il n'existe pas de norme internationale pour la comptabilisation des actifs incorporels.

Il vaut la peine de commencer par le fait que les immobilisations incorporelles dans la comptabilité sont un actif non courant qui se reflète dans le bilan de l'article 110. Il s'agit du type de propriété d'entreprise le moins liquide, car il est difficile de rapidement le convertir en espèces. La procédure de leur comptabilisation est régie par le règlement comptable PBU 14/2007, tel que modifié. du 24.12.10 n° 186n.

Selon ce document, les droits suivants appartiennent aux actifs incorporels, qui sont utilisés par l'entreprise pendant plus de 12 mois dans ses activités commerciales:

• Résultant de contrats avec des auteurs pour l'utilisation au cours du processus de production de leurs œuvres littéraires, scientifiques, artistiques.
• Devenir copropriétaire de programmes pour les technologies de l'information, ainsi que de bases de données et d'autres logiciels.
• Sur l'utilisation des brevets dans le domaine des inventions innovantes, des dessins et modèles industriels, de la réalisation de la science et de la technologie modernes, des modèles de certificats, des marques, des licences, etc.
• Sur le savoir-faire et autres inventions similaires.

Aussi,les actifs incorporels en comptabilité sont également le goodwill d'une organisation.

Critères d'inclusion dans les actifs incorporels

Il convient de noter que la comptabilisation des fonds et des actifs incorporels se fait de manière complètement différente. Les immobilisations ont une expression matérielle, matérielle. Les actifs incorporels, pour être considérés comme tels, doivent répondre à certains critères. Ils peuvent être économiques ou juridiques. Parfois, une organisation doit prouver aux organismes d'inspection qu'un type particulier de propriété peut être considéré comme un actif incorporel.

Conformément aux critères légaux, la comptabilisation d'immobilisations incorporelles est possible dans les cas suivants:

1. Le règlement pertinent doit indiquer le droit de l'entité à détenir le brevet, la licence ou un produit similaire. Un accord doit être conclu avec l'auteur. Les brevets, licences, logiciels, etc. ne peuvent pas être traités comme des actifs incorporels.
2. Pour chaque catégorie juridique, un régime prescrit devrait s'appliquer.

Les critères économiques sont:

1. Les immobilisations incorporelles peuvent inclure des biens qui ont été utilisés par l'entreprise pendant plus d'un an.
2. Ces moyens de production doivent nécessairement générer des revenus.

En d'autres termes, les fonds de la ligne des immobilisations incorporelles ne peuvent être crédités au solde d'une entreprise que si un accord est conclu avec le propriétaire des technologies, des brevets, etc. De plus, pour vendre leurs droits sur les résultats d'intellectuelactivités, l'organisation ne le peut pas, car ce type d'actif n'a pas d'expression matérielle.

Les actifs incorporels génèrent des revenus pour l'organisation. Si cela ne se produit pas, le chef comptable doit décider de la nécessité d'exclure ces biens du bilan. Les autorités réglementaires exigeront la preuve que les actifs incorporels sont rentables. Ne pas le faire peut entraîner certaines conséquences fiscales.

Estimation initiale

Dans PBU, la comptabilisation des actifs incorporels est effectuée d'une manière spéciale. L'unité est un objet d'inventaire, ce qui signifie la totalité des droits d'un brevet ou d'un contrat.

Pour accepter une immobilisation incorporelle au bilan, son coût initial est pris en compte. Il est déterminé à la date de son adoption. Étant donné que ces biens n'ont pas d'expression matérielle, il est plus difficile d'établir leur valeur initiale que lors de l'acceptation d'immobilisations au bilan.

Le coût réel des immobilisations incorporelles est le prix qu'une entité a payé dans le cadre du processus d'acquisition d'un brevet ou d'un autre contrat similaire, ainsi que les coûts engagés dans le processus de création des conditions d'utilisation d'un actif.

Dans le processus de comptabilisation des actifs incorporels, les coûts de leur acquisition sont également additionnés. Ces dépenses comprennent:

• Le coût que l'organisation paie en vertu du contrat au moment de l'aliénation des droits sur le résultat du travail intellectuel du vendeur.
• Frais et droits de douane.
• Montants des taxes, droits,les frais gouvernementaux qu'une organisation est tenue de payer dans le cadre du processus d'acquisition d'actifs incorporels.
• Rémunération des intermédiaires qui ont aidé à acquérir un bien.
• Coût des informations, services de conseil.
• Autres dépenses associées à l'achat d'immobilisations incorporelles.

Lors de la prise en compte du coût primaire des actifs incorporels, en plus des dépenses ci-dessus, le comptable a le droit de prendre en compte les montants des autres dépenses. Il s'agit notamment du coût des services que l'organisation paie à des tiers dans le cadre d'un contrat, de commandes ou lors de la réalisation de recherches, d'expériences, de conceptions et de travaux technologiques.

En outre, cette catégorie comprend le coût de la rémunération des employés impliqués dans le processus de création d'actifs incorporels ou dans l'exécution de travaux de recherche, de construction, de technologie, ainsi que les déductions pour besoins sociaux. Le coût initial des immobilisations incorporelles comprend également les coûts d'entretien des laboratoires de recherche, des équipements et d'autres immobilisations à des fins spéciales.

Non inclus dans le coût initial des immobilisations incorporelles

Dans le processus comptable, la réception des actifs incorporels n'est pas incluse dans les coûts de leur création les éléments suivants:

• Montants des taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).
• Frais généraux non liés à l'acquisition d'immobilisations incorporelles.
• Dépenses engagées au cours des périodes de référence précédentes pour des travaux de recherche et de développement.

Il convient également de noter que dans le cadre de la comptabilisation des actifs incorporels, les organisations ne sont pas incluses dans le montantle coût initial des dépenses sur les prêts reçus, les prêts pour l'achat d'immobilisations incorporelles. L'exception est lorsque l'actif est un investissement.

Il convient de noter que les actifs incorporels donnés doivent être inclus dans le coût initial des actifs incorporels. Vous pouvez déterminer le montant qui doit être mis sur le solde en fonction de la valeur marchande actuelle de l'actif à la date du don. Ce concept doit être compris comme le montant d'argent que l'entreprise pourrait recevoir en cas de vente de l'actif résultant. Il ne peut être déterminé qu'après une expertise.

Exemple de transactions d'achat

La comptabilisation des immobilisations et des actifs incorporels dans toute organisation nécessite le reflet correct des actifs acquis et cédés. Pour ce faire, le service comptable procède aux écritures appropriées.

La comptabilisation des principales immobilisations incorporelles est effectuée conformément à la méthodologie établie. Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées sur le compte 04. Sur le sous-compte 04.01, les immobilisations incorporelles sont prises en compte directement, et sur le sous-compte 04.02, les dépenses de R&D.

Pour refléter la transaction d'acquisition d'immobilisations incorporelles, vous devez effectuer plusieurs entrées. Par exemple, le contrat stipule que le prix d'acquisition du droit de propriété intellectuelle est de 350 000 roubles. sans TVA. Pour enregistrer cet accord, l'entreprise a dû s'acquitter d'une taxe de l'État. Il s'élevait à 9 mille roubles. Pour inscrire la marque acquise au registre national, il fallait payer 2,5 mille roubles supplémentaires.

Pour refléter les transactions répertoriées, le comptabledoit refléter les transactions comme suit:

Opération	Dt	CT	Montant
Paiement pour l'achat d'une marque	76	51	413 000
Coût du contrat	08.05	76	350 000
TVA sur la propriété des actifs	19.02	76	63 000
Retour TVA	19.02	68.02	63 000
Droit d'état payé	76	51	9 000
Inclusion des frais d'enregistrement pour l'acquisition d'immobilisations incorporelles dans les dépenses	08.05	76	9 000
Payer les frais d'inscription	76	51	2 500
Frais inclus	08.05	76	2, 5
Valeur primaire de l'actif acceptée au bilan	04.01	08.05	361 500

Les transactions correspondantes sont traitées si le package requis est disponibledocuments. L'entreprise doit disposer d'une facture, d'un contrat, d'un acte d'acceptation, d'ordres de paiement. Les écritures comptables pour les actifs incorporels indiquées ci-dessus vous permettent de comprendre l'essence de la procédure d'enregistrement de la propriété.

Réévaluation

Lors de la comptabilisation analytique des immobilisations incorporelles, le coût initial n'est pas susceptible de changer. Ce n'est que dans les cas prévus par la loi qu'il est possible d'effectuer une telle procédure.

Une modification de la valeur initiale des actifs incorporels est autorisée en cas de dépréciation et de réévaluation. Pour les organisations commerciales, une telle procédure ne peut être effectuée qu'une fois par an à la fin de la période de déclaration. Parallèlement, des groupes d'actifs incorporels homogènes sont réévalués. La valeur de marché actuelle est prise en compte, qui est déterminée aux prix du marché à la date de réévaluation.

Si une décision de réévaluation est prise, ces actifs devront être réévalués régulièrement au cours des périodes suivantes. Seulement dans ce cas, leur valeur ne différera pas significativement du marché.

Pour réévaluer les actifs incorporels, la valeur résiduelle est recalculée. Si la propriété doit être réévaluée, le résultat est crédité au capital supplémentaire. Ce montant est égal au montant de la démarque qui a été effectuée les années précédentes.

Si une décote d'immobilisations incorporelles est requise, le montant est crédité au résultat financier et fait référence au poste des autres dépenses. Le capital ajouté est réduit du montant de la démarque.

Dans le cas de la comptabilisation de la cession d'immobilisations incorporelles, le montantla réévaluation est transférée du capital supplémentaire aux bénéfices non répartis. Les résultats de la réévaluation sont reflétés séparément dans la comptabilité.

Amortissement

Une attention particulière mérite la comptabilisation de l'amortissement des actifs incorporels. Si ces biens ont une durée de vie utile, des charges à payer appropriées sont constituées. Si l'actif n'est pas caractérisé par une telle qualité, l'amortissement n'est pas facturé.

Lorsque les actifs incorporels entrent dans le bilan de l'organisation, l'organisation détermine sa durée de vie utile. La période est exprimée en mois. Pendant sa période, l'organisation utilisera cet actif. Dans certains cas, la durée de vie utile est mesurée par le nombre de produits fabriqués à l'avenir ou d'autres indicateurs physiques sont utilisés.

Annuellement, l'organisation vérifie la durée de vie utile. Si nécessaire, il est précisé. Les ajustements correspondants sont reflétés dans la comptabilité.

La comptabilisation de l'amortissement des immobilisations incorporelles s'effectue de l'une des manières suivantes:

• linéaire;
• radiations proportionnelles à la quantité de travail ou de produits;
• réduire le solde;

L'entreprise détermine le choix de la méthode d'amortissement de manière indépendante, sur la base du calcul du taux de revenu attendu. S'il est impossible de déterminer cet indicateur avec un degré de probabilité élevé, l'amortissement des immobilisations incorporelles est calculé selon la méthode linéaire.

Exemple d'amortissement

Amortissement des immobilisations incorporelles dans la comptabilitéla comptabilité est calculée selon la méthodologie établie. Le coût de l'actif sera compensé par l'amortissement et reflété dans le compte 05. L'organisation facture généralement l'amortissement une fois par mois. Pour les organisations commerciales, l'opération est effectuée au débit du compte 44, et pour les entreprises manufacturières - au débit des comptes 23, 20, 26 ou 25.

Vous pouvez facturer l'amortissement avec ou sans la participation du compte 05. Les écritures seront les suivantes:

Opération	Dt	CT	Montant
Imputation de l'amortissement au compte 05	20, 23, 44	05	avec TVA
Sans utiliser le compte 05	20, 23, 44	04.01
Pour un actif exploité par un tiers	91.02	05

Depuis 2016, les entreprises qui appliquent le régime fiscal simplifié ont acquis le droit de refléter les actifs incorporels et de ne pas facturer d'amortissement, mais de comptabiliser les actifs en charges au moment où les dépenses de l'organisation surviennent.

La comptabilité fiscale des actifs incorporels est une question à laquelle le comptable doit prêter l'attention voulue. Si, pour une raison quelconque, les autorités de contrôle traitent l'actif comme autre chose que des actifs incorporels, certaines difficultés peuvent survenir. Il y a des incidences fiscales. Ainsi, par exemple, les actifs incorporels sont amortis pour l'impôt sur le revenu, ce qui augmente le coût de production. Si le bénéfice provenant de l'utilisation d'immobilisations incorporellesn'est pas avérée réelle, l'amortissement sera considéré comme une sous-estimation de la base imposable de l'impôt sur le revenu.

Cession d'immobilisations incorporelles

Si une immobilisation incorporelle est retirée du bilan, ne peut pas être rentable pour l'entreprise, une procédure appropriée est requise. L'organisation mène une procédure similaire si la durée de propriété du droit à un brevet ou à une licence a expiré. La cession d'actifs incorporels est également effectuée si l'entreprise aliène le droit au résultat d'un produit intellectuel, le transfert de ce droit à d'autres personnes, y compris sans contrat.

Si une immobilisation incorporelle est devenue obsolète, elle doit également être sortie du bilan. Dans certains cas, la cession est formalisée lorsqu'un actif est transféré au capital autorisé d'une autre entreprise, lorsqu'il est échangé ou donné, et également dans d'autres cas.

Dans le même temps, le montant de l'amortissement cumulé est radié. Les revenus ou les dépenses découlant de la radiation d'immobilisations incorporelles sont inclus dans les résultats financiers en tant qu'autres revenus ou dépenses. La date de radiation est déterminée par les accords pertinents, les règlements que l'entreprise a conclus.

La comptabilisation des actifs incorporels lors de leur cession est reflétée dans le compte 91. Si des actifs incorporels sont transférés au capital autorisé d'une autre organisation, la valeur contractuelle de l'actif peut être établie. Sa valeur dépasse assez souvent la valeur au bilan. Le montant excédentaire dans ce cas doit être reflété dans le crédit 98 du compte. En cas de vente ou de cession à titre gratuit de biens incorporels, la transaction est soumise à la TVA. Les publications dans ce cas peuvent être les suivantes:

Opération	Dt	CT	Montant
Radiation d'immobilisations incorporelles avec valeur résiduelle d'amortissement	05	04.01	avec TVA
Valeur résiduelle	91.02	04.01	avec TVA
Perte	99.01	91.09	avec TVA
Vente d'immobilisations incorporelles dans le cadre du contrat	62.01	91.01	avec TVA
Amortissement annulé	05	04.01	avec TVA
TVA accumulée	91.02	68.02	avec TVA
Argent reçu sur le compte courant	51	62.01	avec TVA

Bonne volonté

Une considération particulière nécessite la bonne volonté de l'entreprise, qui peut également être considérée comme un objet d'immobilisations incorporelles. Pour la comptabilité, cette valeur nécessite un calcul correct. Il s'agit de la différence entre le prix d'achat payé par l'acheteur au vendeur lors du processus d'acquisition de l'entreprise en tant que complexe de production unique et la somme de la valeur des biens de l'entreprise à la date d'achat.

Bonne réputationl'organisation est considérée comme une prime sur le coût que l'acheteur paie dans l'attente d'un profit économique. Ces actifs non identifiés sont comptabilisés séparément en tant qu'élément d'inventaire distinct.

Si la réputation de l'entreprise est négative, cet actif incorporel doit être considéré comme une réduction du prix dans le processus d'achat et de vente de l'organisation. Il se pose en raison du manque de facteurs d'acheteurs stables. En outre, l'entreprise manque de compétences en vente et en marketing, d'une réputation de qualité et de relations commerciales, d'expérience en gestion et de qualifications suffisantes des employés. D'autres facteurs peuvent également créer une réputation commerciale négative.

Acquérir la réputation d'une entreprise, l'entreprise l'amortit. La durée de vie utile de cet actif est de 20 ans. Si l'écart d'acquisition est positif, il est amorti linéairement. Si l'entreprise reçoit une réputation commerciale négative, elle est attribuée au résultat financier, additionné aux autres revenus.

Les actifs incorporels sont un objet de comptabilité relativement nouveau, ils ont pourtant poussé les moyens, les outils de production. Cependant, impliquant de tels actifs en circulation, l'entreprise est confrontée à un certain nombre de problèmes. Elles sont liées à la comptabilisation, à l'utilisation et à la gestion de ces biens. Étant donné que le cadre législatif dans ce sens est imparfait, il n'y a pas de classifications claires des actifs incorporels, il devient difficile d'analyser les actifs incorporels.

Aujourd'hui, la comptabilisation des actifs incorporels subit certaines modifications. Cela est nécessaire pour élaborer des normes et des méthodes d'utilisation de ces biens. Des travaux sont en cours pour développer un nouveau FSB. Les critères de formation du coût initial, de l'amortissement, de la sortie du bilan seront examinés. D'autres questions seront également examinées. Cela permettra de tenir des registres des actifs incorporels de manière standardisée, facilitant le travail du service comptable des entreprises et des organisations.