Acceptation de la TVA à déduction : condition, assiette, procédure comptable, modalités et règles de traitement de la documentation

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Le droit d'accepter la TVA déductible vous permet de réduire l'impôt calculé pour le trimestre. Cependant, il peut être utilisé sous certaines conditions. Considérez-les en détail.

Caractéristiques TVA

En apparence, cette taxe ressemble à une déduction sur les ventes ou le chiffre d'affaires. Le vendeur ajoute un certain montant au coût des biens, travaux, services vendus. Cependant, il y a une différence importante. Il se compose des éléments suivants.

Si l'acheteur paie également la TVA, le vendeur, en calculant le montant des obligations envers le budget, peut déduire de la taxe perçue de l'acheteur le montant qu'il a payé à son fournisseur. Par conséquent, la charge de déduire la TVA du budget incombe aux consommateurs.

Pourquoi ai-je besoin de la TVA ?

L'introduction de la taxe sur la valeur ajoutée garantitrésoudre plusieurs problèmes.

Premièrement, la répartition des déductions de TVA au budget entre plusieurs étapes du cycle de production permet d'éviter un effet de cascade, c'est-à-dire une perception multiple de taxes sur le même coût.

Deuxièmement, la répartition de la charge de la TVA entre différentes entités réduit le risque d'évasion fiscale.

Troisièmement, un tel système de taxation permet de supprimer les taxes "nationales".

Objets de taxation

Ils sont reconnus comme:

1. Vente de services, travaux, biens en Russie. Il reconnaît entre autres la vente de "collatéral", le transfert de biens dans le cadre d'un accord de compensation ou d'innovation, le transfert de droits de propriété, la propriété d'objets, de résultats de travaux ou la prestation de services à titre gratuit.
2. Transfert d'objets sur le territoire de la Fédération de Russie pour les besoins propres de l'entreprise, dont les coûts ne sont pas déductibles (y compris lors du calcul de l'amortissement) lors du calcul de l'impôt sur le revenu.
3. Travaux de construction et d'installation pour ses propres besoins.
4. Importation de produits vers la Russie et d'autres territoires sous la juridiction de la Fédération de Russie.

Conditions générales d'acceptation des déductions de TVA

Ils sont inscrits dans l'art. 171 NK. Selon la norme, il existe trois conditions pour accepter la TVA à déduire:

1. Taxe de déclaration du fournisseur.
2. Acquisition de services, travaux, biens pour des opérations soumises à la TVA (également pour revente), et leur enregistrement.
3. Obtenir une facture valide.

Acceptation des objets pour la comptabilité

L'envoi de biens, travaux, droits de propriété et services doit être confirmé par des documents. Pour accepter la TVA en déduction, le coût réel, par exemple, des matériaux est reflété dans le compte. 10, marchandises - sur le compte. 41, services/travaux - sur les comptes 20, 26, 44, 25.

Toutes les transactions terminées doivent être confirmées par des documents primaires.

Réflexion derrière la balance

Lors de l'enregistrement d'objets hors bilan que l'entreprise ne peut pas utiliser aux termes du contrat, la TVA n'est pas déductible. Cela est dû au fait que la société ne peut pas utiliser les actifs concernés dans des transactions imposables. La disposition correspondante découle du paragraphe 2 de l'art. 171 et alinéa 1 de l'art. 172 NK.

Si le contrat ne prévoit pas d'interdiction d'utiliser des objets, la législation autorise l'acceptation du montant de la TVA à déduire. Le ministère des Finances explique cela en disant que dans ce cas, le transfert de propriété de l'objet n'a pas d'importance. Pouce. 21 du Code des impôts, il n'y a pas de dispositions sur l'endroit exact où un actif doit être comptabilisé - au bilan ou hors bilan. Ces éclaircissements ont été donnés par le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts dans les lettres n° 03-07-11/68585 et n° GD-4-3/911, respectivement. Cette position est également confirmée par la pratique judiciaire.

Marchandises en route

Si les objets n'ont pas encore été livrés à l'entreprise, respectivement, ils n'ont pas encore été capitalisés par le comptable. Même si l'une des autres conditions pour accepter la TVA à déduction est remplie, cela ne peut pas être fait. Autrement dit, l'entreprise peut avoir à la fois une facture correctement exécutée et une facture principale.documentation, mais il n'y a pas d'actif réel.

Transfert de déduction

Est-ce possible ? Oui c'est possible. Prenons un exemple. Supposons que l'entreprise ait rempli toutes les conditions pour accepter la TVA à déduire au cours de la période en cours. Il a le droit de transférer les déductions, mais pour les objets prévus au paragraphe 2 de l'art. 171 NK. Il s'agit notamment des biens, travaux, services achetés pour l'exportation de produits non primaires. Dans tous les autres cas, les déductions pour actifs utilisés dans des opérations soumises à la TVA ne sont pas reportées.

Pour une meilleure compréhension de la situation, voici une liste, inscrite au paragraphe 2 de l'art. 171 NK. Vous pouvez transférer la TVA:

1. Rapporté par les entrepreneurs lors de l'achat de matériaux pour les travaux de construction et d'installation et pendant la construction d'immobilisations.
2. Payé à l'importation en Russie. Vous pouvez transférer, y compris les déductions pour les coûts associés à l'exportation de produits autres que les produits de base. Cette disposition découle du paragraphe 3 de l'art. 171 NK. Dans de tels cas, la procédure générale de TVA déductible est appliquée, qui ne dépend pas de la confirmation de l'exportation.
3. Payé lors de l'importation de produits des pays de l'UEE.

Dans tous les cas ci-dessus, le délai d'acceptation de la TVA à déduire est de 3 ans. Le calcul de la période commence à partir de la date d'enregistrement des objets.

Nuances

La période de trois ans doit être comptée jusqu'à la fin du trimestre. Il ne doit pas être prolongé du délai imparti pour le dépôt de la déclaration. Ce poste est occupé par le COP.

En termes simples, le comptable doit faire ce qui suit. Il faut compter 3 ans à compter de la date d'enregistrement des objets sur la base des documents primaires. La dernière date du trimestre au cours de laquelle cette période est tombée sera le dernier jour. Le comptable indiquera le moment de l'acceptation de la TVA à déduire dans la déclaration (ou la clarification) pour le trimestre précédent ou pour le trimestre en cours (si l'entreprise ne prévoit pas d'effectuer d'opérations commerciales).

Prenons un exemple. Supposons qu'une LLC achète des biens au prix de 118 000 roubles. (y compris TVA 18 mille roubles). Les objets ont été enregistrés le 23 juin 2016. Le comptable a décidé de transférer la déduction. Le délai de trois ans pour le dépôt d'une déclaration expirera le 30 juin 2019. Le comptable soumettra un rapport mis à jour pour le premier trimestre de 2019 et y déclarera une déduction d'un montant de 18 000 roubles. Mais il soumettra déjà la déclaration pour le deuxième trimestre sans le montant spécifié.

Moment important

La base pour accepter la TVA déductible dans les 3 ans est l'importation de produits en provenance des pays de l'UEE. Cependant, il y a une limitation ici. Outre le jour de dépôt des objets, le comptable doit tenir compte de la date de fixation de la marque sur le paiement de la taxe dans la demande d'importation. Si ce n'est pas le cas, la déduction ne peut pas être appliquée. Ceci est indiqué dans la lettre du ministère des Finances n° 03-07-13/1/38180.

Déduction partielle

Pendant 3 ans, une même facture peut être déduite de la TVA par tranches, c'est-à-dire sur des trimestres différents. Cette commande est valable pour:

1. Longue construction d'immobilisations. Conformément à une facture de l'entrepreneur, le client peut déduire la TVA en partie dansdifférentes périodes d'imposition sur une période de trois ans. Les explications correspondantes sont contenues dans la lettre du Ministère des Finances n° 03-07-10/73279 de 2016
2. Importation de produits importés dans la Fédération de Russie. Les exceptions sont les immobilisations et les équipements destinés à l'installation. Les fonctions de la facture dans ces cas sont remplies par la déclaration en douane, ainsi que par les reçus de TVA.

Veuillez noter que la TVA payée conformément à la déclaration en douane peut également être acceptée pour déduction partielle, sous réserve des conditions établies.

Cependant, cette règle ne peut pas être appliquée dans tous les cas. En particulier, il s'applique aux déductions prévues au paragraphe 2 de l'art. 171 NK. Deuxièmement, les règles ne s'appliquent pas en cas d'achat:

• Équipement pour l'installation.
• Immobilisations.
• NMA.

Une déduction fractionnée n'est pas autorisée lors de l'achat de ces actifs. La taxe d'entrée doit être perçue comme un montant forfaitaire. Toutefois, le comptable peut également le faire dans un délai de trois ans à compter de la naissance du droit à déduction.

Restrictions supplémentaires

Les déductions fiscales prévues aux paragraphes 3 à 14 de l'art. 171 du Code des impôts, doit être déclarée dans la période au cours de laquelle le client (acheteur) a rempli les conditions particulières.

Veuillez noter que l'acceptation de la TVA ne peut pas être reportée:

• des avances;
• en cas de paiement de la TVA par l'acheteur - mandataire fiscal;
• si le vendeur a facturé la taxe sur l'avance reçue;
• si le bien a été reçu enà titre d'apport au capital et à condition que l'entité économique cédante ait rétabli la taxe sur ces objets.

Ces restrictions découlent des dispositions du paragraphe 1.1 de l'art. 172 NK. Le ministère des Finances les soutient également.

Taux zéro

En pratique, il est impossible de reporter les déductions sur des périodes futures lors de l'opération d'imposition de la TVA au taux de 0%. Cela signifie que si le droit à un avantage est confirmé par des documents dans le délai fixé par la loi, la taxe sur les services, produits, travaux utilisés dans ces processus de production est présentée à la fois. Le moment de l'acceptation est le jour où l'assiette fiscale est déterminée.

Par exception à cette règle, il existe des opérations liées à l'exportation de produits non-marchands. La déduction de la taxe en amont sur les objets acquis pour leur mise en œuvre peut également être reportée sur des périodes futures dans un délai de trois ans.

Erreur dans le rapport

Il reconnaît le reflet incorrect dans les documents comptables des faits des activités financières et économiques de l'entreprise. Si certaines informations sur les transactions effectuées n'étaient pas du tout indiquées dans le rapport, cela est également considéré comme une erreur. En d'autres termes, si un comptable, en raison d'un oubli, d'une négligence ou d'autres raisons subjectives, a fait des entrées incorrectes, n'a pas reflété les faits de l'activité, a mal rempli les états financiers, alors il a fait une erreur. Les dispositions pertinentes sont inscrites au paragraphe 2 du PBU 22/2010.

Dans le même paragraphe de PBU, cependant, il y a une réserve importante. En particulier, les omissions et les inexactitudeslorsqu'elles reflètent des informations sur des transactions commerciales, découvertes lors de la réception de nouvelles données, ne sont pas considérées comme une erreur comptable. Ca parle de quoi? Si, par exemple, la contrepartie informe l'entreprise que les documents primaires qui lui ont été soumis précédemment contiennent des données incorrectes, la réflexion de l'opération correspondante dans la comptabilité ne sera pas considérée comme une erreur comptable. Dans ce cas, ce n'est pas sa faute. Si, à la réception de nouvelles informations, un fait d'activité économique apparaît, il doit être enregistré comme une nouvelle transaction, mais pas comme une erreur.

Difficultés amoureuses

Que faire si le document principal a été établi en 2017 et saisi un an plus tard ? Vous pouvez résoudre ce problème comme ceci.

Si la documentation principale a été reçue par l'entreprise avant la date d'approbation du reporting pour la période écoulée, les coûts sont reflétés en 2017. En conséquence, le comptable effectue l'écriture suivante:

Dt sch. 20 (44, 91,2, etc.) Kt. 60 (76, etc.) - le montant des dépenses de la période en cours est reflété.

Si la documentation a été reçue par l'entreprise après le jour où le rapport a été approuvé, l'opération est reflétée dans l'année suivante, 2018. Il ne sera pas considéré comme une erreur de refléter les coûts ultérieurement en raison du retard de la contrepartie dans la documentation nécessaire.

Si les dépenses affectent les résultats financiers des activités, elles doivent être incluses dans les autres dépenses. Dans ce cas, une écriture est faite en comptabilité:

Dt sch. 91,2 kt c. 60 (76, etc.) - un reflet du montant des pertes des périodes précédentes.

Si les coûts n'affectent pas les résultats financiers, ils sont reflétés dans la comptabilité comme si la documentation principale avait été reçue àaventurez-vous à l'heure:

Dt sch. 20 (08, etc.) Kt c. 60 (76, etc.) - un reflet du montant des coûts des périodes passées.

Détails du remboursement

Si à la fin de la période imposable il s'avère que le montant des déductions est supérieur au montant de l'impôt calculé sur les opérations reconnues comme objets d'imposition, la différence fait l'objet d'un remboursement (remboursement, compensation) au payeur.

Une fois que l'entité commerciale a soumis la déclaration, les experts de l'IFTS évalueront la validité du montant demandé pour le remboursement. Pour cela, une vérification des antécédents est effectuée. À l'issue de son achèvement, dans un délai d'une semaine, l'autorité de contrôle doit décider d'une indemnisation pour les montants correspondants, si aucune violation n'a été constatée.

Si des erreurs sont constatées, des faits de non-conformité à la législation fiscale, un acte est dressé. Avec d'autres documents d'audit, ce document est soumis au chef de l'inspection des impôts qui a effectué l'audit. Sur la base des résultats de leur examen, le responsable de l'IFTS décide de la question de la responsabilisation (non-responsabilité) du payeur des violations commises. Parallèlement à cela, l'une des décisions suivantes doit être prise:

• Rembourser l'intégralité de la taxe.
• Refuser l'indemnisation.
• Rembourser une partie du montant réclamé.

S'il y a des arriérés d'impôts ou d'autres paiements obligatoires au budget, des arriérés d'amendes (pénalités) payables ou récupérables, le Service fédéral des impôts impute indépendamment les montants à rembourser sur ces dettes.