Différences de taux de change. Comptabilisation des différences de taux de change. Ecarts de change : écritures

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

La législation qui existe aujourd'hui dans la Fédération de Russie, dans le cadre de la loi fédérale n° 402 "sur la comptabilité" du 6 décembre 2011, prévoit la comptabilisation des transactions commerciales, des dettes et des biens strictement en roubles. La comptabilité fiscale, ou plutôt sa maintenance, est également effectuée dans la devise spécifiée. Mais certains reçus ne sont pas libellés en roubles. Les devises étrangères, conformément à la loi, doivent être converties. Plus loin dans l'article, nous examinerons un concept tel que "différence de change". Quels sont ces atouts ? Quand apparaissent-ils et comment sont-ils reflétés dans la documentation ?

Informations générales

Dans le cadre de la loi, il est à noter que les transactions monétaires sur les comptes de l'organisation sont effectuées en roubles avec conversion au taux établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie le jour du passage direct du opération. Légalement, des situations sont prévues lorsque le recalcul est autorisé à une date différente du moment où le calcul a été effectué. En cas de fluctuations (changements) du taux de change par rapport aux dates de réévaluation, une différence de taux de change apparaît. Elle, lorsqu'elle reflète l'opération, entraîne l'apparition de revenus ou de dépenses supplémentaires. La différence de taux de change survient lorsque le même actif (créance, obligation) libellé dans la devise d'un État étranger est évalué à différents moments dans le temps, à l'exclusion de la situation avec un taux de change constant.

Bilan comptable et fiscal

La comptabilisation des différences de taux de change s'effectue à la fois en fiscalité et en comptabilité. Cependant, leur reflet dans la documentation présente certaines différences. La comptabilité fiscale prévoit les différences de taux de change et de somme. Les documents comptables ne reflètent qu'un seul type. Ils ne représentent que les différences de taux de change. Dans le même temps, l'essence de base du concept est également différente pour les soldes comptables et fiscaux. En conséquence, le calcul pour chacun des types applique le sien. La possibilité d'accumuler l'assiette fiscale n'est pas le dernier facteur influençant l'apparition de différences de taux de change dans la comptabilité fiscale. Le contribuable, conformément à la législation en vigueur, a le droit d'appliquer la méthode de la comptabilité de caisse ou la méthode de la comptabilité d'exercice.

Comptabilité

Les différences de change apparaissent à la suite d'une transaction sur les comptes à payer ou à recevoir en devise étrangère. Dans de tels cas, une certaine condition doit être remplie. Taux de change à la date d'échéancediffère de celui au moment de l'acceptation de l'obligation de comptabilisation dans la période de reporting ou de l'indicateur à la date de reporting à laquelle tombe le dernier recalcul.

Cela se produit également dans d'autres cas. Par exemple, pour les opérations de recalcul:

• valeur des unités monétaires à la caisse de l'organisation;
• avoirs sur des comptes bancaires;
• argent, documents de paiement;
• titres.

Comment les écarts de change sont-ils reflétés ?

Les transactions d'actifs sont effectuées conformément à certaines exigences. Il convient de noter que la réflexion dans la documentation a ses propres spécificités. Ainsi, la comptabilisation des différences de change dans les opérations comptables est enregistrée séparément des autres types de charges et de produits. Dans le même temps, à l'exception des cas de règlement d'apports au capital autorisé, les actifs en question sont soumis à une inclusion obligatoire dans le résultat financier et économique des activités de la société. Ensuite l'affichage dans les pièces comptables est figé sous forme de produit (en cas de hausse du taux de change) ou de charge (en cas de baisse).

Contributions des fondateurs au capital social

Ces reçus peuvent être faits non seulement en roubles. Dans les cas où, conformément aux documents statutaires, la contribution des fondateurs au capital autorisé est effectuée en devises étrangères, cela est reflété dans la documentation comptable sur le compte 80 ("Capital autorisé"). Comment ces écarts de change sont-ils comptabilisés ? Les transactions sont effectuées en roubles au taux fixé par la Banque centrale au moment de l'enregistremententité légale. En cas de situations dans lesquelles les dettes sont remboursées par les propriétaires, ou lors du recalcul de la dette en devises déjà contractée à la date de clôture, des actifs supplémentaires apparaissent. Ils sont comptabilisés sur le 83ème compte ("Capital complémentaire"). Il peut également y avoir des situations dans lesquelles la conversion à la date de clôture révèle un écart de change négatif. Dans ce cas, des inscriptions au débit sont pratiquées visant à réduire le capital social. Dans le même temps, le solde débiteur n'est pas autorisé. Par conséquent, il est recommandé aux fondateurs de l'organisation de fixer un taux fixe pour la période de référence. Il doit être recalculé une ou deux fois au cours de la période de déclaration. Toutefois, si des différences de change sont néanmoins apparues dans le cadre des activités de l'organisation, il est recommandé de les refléter dans les comptes de débit suivants: 91 ("Autres revenus et dépenses") ou 84 ("Bénéfice non couvert ou perte non couverte"). Pour éviter de telles situations, il est recommandé à l'organisation d'introduire la procédure d'imputation des écarts de change négatifs émergents à son capital autorisé.

Rapport

La comptabilité inclut les différences de taux de change dans les autres revenus ou dépenses. Lors de la synthèse des données par types de transactions commerciales, de passifs et de biens, dont la valeur est exprimée en unités de monnaie étrangère, il convient d'afficher séparément les actifs en question. Parallèlement, les produits ou charges liés à la conduite d'opérations d'achat et de vente de devises ne sont pas soumis à comptabilisation dans le montant total des écarts de change. Il y a un certain ordre selonqui réglemente les actifs. Plus précisément:

1. Les différences de change résultant de la conversion de la dette en unités étrangères sont soumises à divulgation. Dans ce cas, il est obligatoire de respecter les conditions de son paiement en argent de recalcul.
2. Actifs résultant de la conversion de la dette en devises. Dans ce cas, il doit être payé en roubles.
3. Différences de change affichées dans le bilan de l'organisation. Mais les actifs en même temps ne sont pas allés aux comptes qui tiennent compte du résultat financier de l'entreprise.
4. Le taux fixé par les parties à l'accord à la date de déclaration (dans certains cas, il peut s'agir du taux de change officiel par rapport au rouble, qui est fixé par la Banque centrale au moment de la déclaration).

Cependant, les actifs résultant de la conversion de la dette en devises n'ont pas besoin d'être reflétés séparément dans le compte de résultat final. Les écarts de change générateurs de revenus (à l'exception de ceux qui figurent sur le compte de capital complémentaire) passent par la ligne 090 (formulaire n°2) et sont inclus dans les autres revenus. Les parties formant la dépense (à l'exception de celles qui sont reflétées dans le compte de capital supplémentaire) passent par la ligne 100 (formulaire n° 2) et sont incluses dans les autres dépenses.

Documents fiscaux

La différence de taux de change dans le cadre des activités de l'organisation peut générer des revenus ou des dépenses. Contrairement à la documentation comptable dont l'objet est de déterminer le résultat financier deactivités d'une entreprise particulière, la tâche principale de la déclaration fiscale est de déterminer la base sur la base de laquelle la taxe payée au budget est facturée. Les écarts de change sont alors considérés dans l'optique d'augmenter ou de diminuer cette base. Les actifs qui augmentent les revenus de l'organisation sont appelés positifs dans la documentation fiscale. Selon le code fiscal actuel de la Fédération de Russie, ces recettes doivent être incluses dans les revenus hors exploitation. Les différences de change qui augmentent les dépenses de l'organisation sont appelées négatives en comptabilité fiscale. Selon le code fiscal actuel, qui est adopté et appliqué dans la Fédération de Russie, ces actifs doivent être inclus dans les dépenses non opérationnelles.

Activités pratiques de l'organisation

Sous la différence de taux de change, on entend tout type de réévaluation d'obligations, de créances, de biens, effectuée en devises étrangères. En conséquence, leur paiement doit également être effectué dans les mêmes unités monétaires. Dans les cas où le paiement de la réévaluation des obligations, des créances et des biens est effectué en roubles, la différence résultant des fluctuations du taux de change est appelée différence de somme. Dans le même temps, un contribuable travaillant sur une base de trésorerie ne rencontre pas du tout de tels actifs dans le cadre de ses activités. Les différences de change avec cette approche surviennent au moment de la réévaluation des valeurs de l'organisation exprimées en monnaie, ou lors de la réévaluation directe des unités monétaires dans la trésorerie de l'entreprise.

Réflexion dans la déclaration fiscale

La documentation fiscale tient compte de la survenance des transactions de taux de change non seulement le dernier jour de la période de déclaration. Cela se produit à chaque fois qu'ils apparaissent. La comptabilisation des recettes totales, contrairement au taux de change, n'est effectuée qu'avec le remboursement direct de la dette. Dans ce cas, les actifs n'ont pas d'effet sur la taille de l'assiette fiscale. Cela est dû au fait qu'ils ne sont pas calculés à la date de clôture selon la documentation. Ces conditions, dans le cadre de la législation fiscale actuelle, ne sont valables que pour les contribuables dont la base de travail est la méthode de la comptabilité d'exercice pour refléter leur assiette fiscale. À condition qu'une entreprise ou un entrepreneur utilise la méthode de la trésorerie dans son travail, aucun actif total n'est généré au cours de ses activités. La survenance de différences de taux de change est également due à la réévaluation des valeurs monétaires, exprimées dans le solde des unités monétaires, qui se trouvent sur les comptes ou dans la trésorerie de l'entreprise.

Réflexion dans la Déclaration

Les différences de somme positive (de change) dans la documentation fiscale sont reflétées à la ligne 100 de l'annexe n ° 1, feuille 02 de la déclaration, dans la structure des revenus hors exploitation. En conséquence, les actifs négatifs tombent sur les charges hors exploitation. Ils passent par la ligne 200 de l'annexe n° 2 à la feuille 02 de la déclaration.

Investissement en capital social dans la documentation fiscale

En vertu de la législation fiscale actuelle, il est permis lors de la détermination de la base d'imposition,utilisé pour calculer les paiements de bénéfices, ne tient pas compte des fonds de l'organisation reçus des propriétaires et visant à augmenter le capital autorisé. En outre, la réception par le contribuable de droits sur des biens acquis en échange de ses actions (actions) transférées à la cession de l'entreprise n'est pas considérée comme un bénéfice provenant du contribuable. À cet égard, les différences de change visant à modifier le capital autorisé ne sont pas un motif pour leur imputer l'impôt sur le revenu.

Différences de résultat financier et d'assiette fiscale

Le résultat des différentes définitions des moments d'occurrence du taux de change considéré et du total des actifs dans la documentation comptable et fiscale est l'écart entre le résultat financier final de l'organisation et son assiette fiscale utilisée pour calculer l'impôt sur le revenu. Cependant, cet écart n'est pas critique, car, par essence, il s'agit d'un phénomène non permanent et il est inclus dans la catégorie des différences temporaires imposables (déductibles). Les actifs formés seront certainement pris en compte à l'avenir, lors de la compilation de la documentation comptable lors du calcul de l'impôt sur le revenu de l'organisation.

Conclusions

Les activités visant à refléter les actifs constitués dans la documentation comptable sont effectuées conformément à la procédure établie par la loi. Les différences de change sur tous les types d'obligations, dont la valeur est fixée dans une devise étrangère, mais dont le paiement est effectué en roubles, sont formées à la suite d'un recalcul à la date du remboursement de l'obligation ou àle dernier jour de la période de déclaration. C'est l'une des différences avec la comptabilité fiscale. Comme mentionné ci-dessus, il prévoit le calcul des actifs résultants uniquement au moment du remboursement des passifs. Dans le même temps, les différences de taux de change apparues dans la comptabilité aux dates de clôture ne constituent pas un motif de calcul de l'impôt sur le revenu.