Règle TVA "5 %" : exemple de calcul lorsqu'elle est appliquée. Comptabilité séparée

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2024-01-02 13:54

Si une organisation effectue simultanément des transactions imposables et non imposables à la TVA, elle est tenue de procéder à une comptabilisation séparée des montants de taxe. Ceci est prévu à l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les frais sur les transactions imposables sont déductibles. Dans une situation différente, il est nécessaire d'établir des proportions pour chaque période fiscale en fonction des quantités de biens expédiés. C'est précisément à ces fins que la règle des "5 %" pour la TVA a été élaborée. Un exemple de calcul du montant de la taxe dans différentes situations sera discuté en détail ci-dessous.

Essence

Les organisations professionnelles doivent souvent combiner le régime fiscal général avec une taxe unique. La présence d'opérations d'exportation est également la base d'une comptabilité séparée. La raison en est que lors de l'exportation, la TVA est déduite le dernier jour du mois lorsque les documents ont été fournis confirmant l'utilisation d'un taux zéro pour une telle opération. La procédure de calcul de la taxe sur ces transactions est déterminée par la politique comptable.

Regardons de plus près comment ces organisations effectuent une comptabilité TVA séparée.

Les sous-comptes du compte 19 sont utilisés pour refléter la répartition du montant de la taxe dans la BU.effectuées au cours de la période au cours de laquelle les marchandises ont été prises en compte. Par conséquent, la proportion est effectuée selon des indicateurs comparables - le coût des marchandises avec et sans TVA. Une double comptabilisation est également effectuée si l'organisation a des opérations mises en œuvre en dehors de la Fédération de Russie.

Exemple 1

Considérons une situation standard. Au cours du trimestre, la société a expédié des produits d'une valeur de 1,2 million de roubles, y compris les articles imposables - 0,9 million de roubles. Le montant de la taxe présenté par les fournisseurs est de 100 000 roubles. Étant donné que le coût des marchandises, qui n'est pas soumis à l'impôt, est de 250 000 roubles, le coefficient de calcul est de 0, 75. Par conséquent, pas 100 000 roubles, mais seulement 75 000 roubles peuvent être déduits. (100 0, 75). Et seulement 25 % peuvent être pris en compte dans le coût des biens achetés: 1, 2 _{0, 25=0,3 million de roubles}

Calculs

Comment répartir la TVA en amont ? Une entreprise peut avoir des immobilisations et des actifs incorporels enregistrés au cours du premier mois du trimestre. Dans de tels cas, les proportions sont déterminées en fonction de la part du coût des marchandises expédiées fabriquées sur une nouvelle machine dans le montant total des ventes du mois au cours duquel l'objet a été pris en compte.

Le coût des services pour l'octroi d'un prêt et les transactions REPO sont calculés en fonction du montant des revenus sous forme d'intérêts courus. Une exception est un prêt sans intérêt dont le coût est égal à zéro. De telles opérations n'affectent pas la proportion

Lors du calcul de la Banque centrale, la différence entre le prix de vente et les coûts d'acquisition est calculée. Dans le même temps, les transactions hors TVAdoit être inclus dans le coût des travaux.

Exemple 2

Au cours du trimestre, la société a vendu des marchandises d'une valeur de 2 millions de roubles, dont 1 750 000 roubles. imposable et 250 mille roubles. non imposable. Les fournisseurs ont soumis 180 000 roubles pour déduction

Le coefficient pour les calculs ultérieurs est de 0,875. Parmi les biens achetés, vous pouvez prendre: 180 _{0, 875=157,5 mille roubles. Les 22,5 mille roubles restants. devrait se refléter dans le coût des marchandises.}

règle des 5 %

Pour les périodes où la part des dépenses sur les opérations non imposables est inférieure à 5% du montant total des dépenses, la société ne peut pas effectuer de comptabilité séparée. La procédure de calcul du montant total des dépenses lors du calcul de la barrière n'est pas établie par la loi. Une entreprise peut développer sa propre méthodologie solide et la fixer dans la politique comptable.

Lors du calcul de la part, toutes les ventes sans TVA sont prises en compte: transactions hors taxes, ventes imputées, dépenses sur transactions hors de la Fédération de Russie. Comme pour le premier groupe, les dépenses commerciales directes et générales sont prises en compte. Autrement dit, vous devez additionner tous les coûts, ajouter la TVA sur les frais généraux dans la proportion appropriée, puis diviser le montant obtenu par le montant des coûts.

La règle de TVA "5 %", qui sera calculée ci-dessous, ne peut pas être appliquée aux transactions d'exportation. Ceci est prévu à l'art. 170 NK. Pour ces transactions, le taux de TVA est de 0 %. Autrement dit, si:

• barrière non atteinte;
• l'entreprise exporteopérations;

vous devez effectuer une comptabilité TVA séparée.

Exemple de règle de 5 %

Les coûts directs de l'entreprise pour les transactions imposables au deuxième trimestre se sont élevés à 15 millions de roubles, et pour les non imposables - 750 000 roubles. Dépenses commerciales générales - 3,5 millions de roubles. La politique comptable prévoit la répartition des dépenses proportionnellement aux revenus, qui au cours de la période considérée s'élevaient à 21 millions de roubles, respectivement. et 970 mille roubles.

Dépenses commerciales générales sur les transactions non imposables: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 milliers de roubles, soit 4,7 %. Ce montant n'excédant pas 5 %, l'entreprise peut déduire la totalité de la TVA en amont pour le deuxième trimestre.

Algorithme comptable

Pour comprendre quel taux de TVA doit être appliqué sur les biens et comment déterminer le montant de la taxe en amont, vous pouvez utiliser la séquence d'actions suivante:

1. Calculez le montant de TVA présenté qui peut être déduit. Si les biens achetés peuvent être directement attribués à l'activité exonérée d'impôt, la TVA est incluse dans son coût. Dans les autres cas, le montant de la taxe est déductible.

2. À l'étape suivante, vous devez appliquer la règle des «5%» pour la TVA, dont l'exemple de calcul a été présenté précédemment. Tout d'abord, le montant des dépenses pour les transactions non imposables est déterminé, puis le total des dépenses est calculé et la formule est appliquée:

% brut opéra.=(Non / Total) x 100 %.

Si le ratio résultant dépasse 5 %, une comptabilisation séparée des montants doit être effectuée.

3. Les montants des taxes avec et sans TVA sont calculés, puis ils sont additionnés et le ratio est déterminé:

% calc.=(Montant de la surface / Montant du total)100%.

Ensuite, la TVA sur DOS à payer est déterminée:

Taxe=TVA facturée% calculé

4. Le coût marginal est calculé:

Limite TVA=TVA présentée - TVA déductible

ou

Coût=(Montant des marchandises expédiées, mais non taxables / Volume total des ventes) 100 %.

Cours pratique

L'interprétation complète des "coûts totaux" dans le Code des impôts n'est pas présentée. Sur la base des définitions des dictionnaires économiques, ce terme peut être compris comme le montant total des coûts de production de biens supportés par le contribuable lui-même. Le ministère des Finances explique que lors du calcul de cette valeur, les coûts directs et généraux de l'activité commerciale sont pris en compte.

La pratique des tribunaux ne permet pas non plus de tirer une conclusion sans ambiguïté quant au moment où il est nécessaire d'effectuer une comptabilité TVA séparée. La règle des 5 %, dont l'exemple de calcul a été évoqué précédemment, s'applique exclusivement aux entreprises manufacturières. Selon les juges, les sociétés commerciales ne peuvent pas effectuer de comptabilité fiscale séparée.

Encore plus de questions sont causées par les opérations avec des titres. En particulier, certains juges, se référant à l'art. 170 du Code des impôts, stipulent que la règle des 5% peut être utilisée lors de la vente de tels actifs. Dans le même temps, le coût d'achat des titres n'affecte pas la proportion. Autrement dit, presque toujours le montant des dépenses sera inférieur à 5% et le payeur sera libéré de l'obligationcontinuer à compter deux fois.

Dans d'autres décisions de justice, il y a une référence au PBU 19/02, qui stipule que toutes les opérations avec des titres en NU et en BU sont des investissements financiers. De plus, les organisations n'ont pas de coûts associés à la formation du coût de ces actifs. C'est-à-dire que les revenus de ces opérations sont exonérés d'impôt. Par conséquent, l'organisation doit présenter l'intégralité de la TVA pour déduction.

Les transactions portant sur la vente d'une part d'une personne morale relevant du Code pénal d'une autre organisation ne sont pas soumises à la TVA. Par conséquent, le double comptage est toujours conservé dans de tels cas.

Exemple 3

Avant de fournir des fonds en garantie, la société a engagé des auditeurs pour vérifier la situation financière de l'emprunteur. Le coût des services de l'entreprise s'est élevé à 118 000 roubles. TVA incluse. Le montant du prêt est de 1 million de roubles. Le coût des placements financiers est déterminé en fonction de la politique comptable du créancier. S'il ne prévoit pas l'utilisation de la règle des 5 %, la TVA pour les services d'un auditeur doit être incluse dans le coût de l'investissement financier. Dans ce cas, il sera nécessaire de répartir les frais généraux de l'entreprise. S'il y a une réservation, tous les montants sont déductibles.

La question de la comptabilisation de la TVA en amont dans les transactions portant sur des titres de créance reste ouverte. Il est risqué d'utiliser un régime préférentiel pour les transactions avec des lettres de change. Le Service fédéral des impôts contestera très probablement de telles opérations, puis vous devrez prouver votre cas devant le tribunal.

Comptabilité

De ce qui précède, nous pouvons tirer la conclusion suivante: il est préférable de déterminer la méthode de calcul des dépenses et de l'indiquer dans la politique comptable. Dans ce cas, vous devez écrire toute la listeles coûts liés aux transactions exonérées d'impôt et leur mode de calcul:

• attribuer un poste dans l'état à un employé responsable;
• prescrire la procédure de comptabilisation du temps pour les règlements;
• déterminer le principe de répartition du montant du loyer, des charges pour de telles opérations (par exemple, proportionnellement).

Pour collecter des informations sur les dépenses non liées à la production, on utilise le compte 26. Il peut refléter la gestion, les frais généraux, l'amortissement, le loyer, les frais d'information, d'audit, de conseil.

TVA ou UTII pour les entrepreneurs individuels

Pour commencer, il convient de noter que les entrepreneurs qui sont des contribuables uniques ne paient pas de TVA sur les transactions reconnues comme imposables. Dans le même temps, le code des impôts stipule que les organismes qui réalisent des opérations soumises à la TVA et à l'UTII sont tenus de tenir une double comptabilité des biens, des dettes et des opérations. Pour ces entrepreneurs individuels, la procédure de comptabilisation de la TVA est régie par le code des impôts. Il précise également la procédure de travail des exportateurs situés sur UTII pour les entrepreneurs individuels.

La comptabilité séparée vous permet de déterminer correctement le montant de la déduction fiscale: en totalité ou au prorata. Le code stipule que la procédure de répartition de ces opérations doit être prescrite dans la politique comptable de l'organisation. Le ratio ci-dessus est calculé en fonction de la valeur des biens non taxables vendus dans le montant total des ventes. Considérons un autre problème dans lequel la règle "5pour cent" sur la TVA.

Exemple de calcul. Une entreprise exerçant des activités de commerce de gros et de détail (payant la TVA et l'UTII) doit tenir une double comptabilité fiscale. Même si les travaux, équipements, biens immobiliers sont destinés à des activités "imputées", la TVA sur ceux-ci n'est pas déductible. Si les services reçus, objets immobiliers achetés, sont destinés à la réalisation d'opérations soumises à la TVA, alors la taxe présentée est intégralement prise en compte. Si l'équipement acheté sera utilisé sur "deux fronts" à la fois, vous devez alors établir une proportion. Une partie de la taxe à déduire et l'autre partie à inclure dans le coût des marchandises.

Proportion

Le Code des impôts précise les caractéristiques de comptabilisation du ratio des transactions exonérées d'impôt. Le coût des services pour l'octroi d'un prêt, pour les transactions REPO, est pris en compte dans le montant des revenus accumulés par le contribuable d'intérêts. Lors du calcul de la valeur des actions, obligations et autres titres, le montant du revenu est calculé sous la forme d'une différence positive entre le prix de vente et les coûts d'achat de ces actifs. Si le prix du marché est inférieur au coût, la valeur résultante ne sera pas prise en compte.

Exemple

L'usine fabrique des vélos et des fauteuils roulants pour personnes handicapées, qui ne sont pas soumis à la TVA. Le comptable reflète les coûts de production sur les sous-comptes ouverts au compte 20. Pour le premier trimestre 2014, le montant des dépenses s'est élevé à 10 millions de roubles: 600 000 pour les fauteuils roulants et 9,4 millions de roubles. - à vélo. En outre, des dépenses générales et générales de production ont été engagées pour un montant de 2 et 3 millions de roubles.respectivement.

Premièrement, trouvez le ratio des dépenses:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 ou 4%.

Un comptable ne peut pas tenir des registres séparés de la taxe sur les intrants et présenter le montant total à déduire. Mais dans la déclaration de TVA, vous devez indiquer le revenu et le coût total des produits préférentiels.