Types et méthodes d'évaluation des immobilisations

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Les immobilisations (EP) sont des actifs corporels détenus ou détenus par un entrepreneur qui sont aptes à être utilisés dans le cadre d'une entreprise et ont une durée de vie utile prévue de plus d'un an. Conformément à la loi, les immobilisations font l'objet d'un amortissement. Toutefois, avant de déterminer le mode d'amortissement, le contribuable doit procéder à une évaluation. C'est la base du calcul de l'amortissement.

Différents types d'évaluations d'immobilisations doivent être connus afin de tenir correctement les registres comptables de ces objets de recherche, ainsi que de calculer les paiements d'impôts sur ceux-ci. Différents aspects des activités d'une entreprise sont associés à différents types d'évaluations.

Immobilisations: caractéristiques essentielles

Les immobilisations sont des objets matériels et des ressources équivalentes, qui remplissent en même temps les conditions suivantes:

• La durée de vie utile prévue dépasse un an;
• ils sont adaptés à une utilisation à des fins spécifiques, à savoir dans la production ou la prestation de services (paragraphe 4 du PBU 6/01);
• destiné à générer des revenus enfutur;
• dépensé pendant la période de candidature;
• pas de revente prévue.

Il s'agit notamment (clause 3 PBU 6/01):

• immobilier, y compris les terrains (même avec un droit d'usage perpétuel), les bâtiments et constructions, ainsi que les locaux individuels en copropriété;
• voitures, appareils, transports;
• mécanismes et inventaire;
• objets remis pour réparation;
• investissements en capital et financiers;
• le bétail de trait, etc.

La condition "terminé et utilisable" signifie que les articles achetés séparément tels qu'un ordinateur, une unité centrale, un moniteur, un clavier ne sont pas considérés comme des immobilisations, mais seulement leur totalité, acceptée pour être utilisée comme un article fini. Les composants fixes ne sont pas non plus considérés comme des immobilisations devant être réparées avant la mise en service, car ils ne satisfont pas à leur tour à la condition de "fonctionnalité".

Évaluation des immobilisations et méthodes d'acquisition

Évaluation des immobilisations - détermination de leur valeur. Toutes les catégories sont valorisées à la date d'achat, de fabrication et à la date de clôture. Les méthodes d'évaluation de la valeur des immobilisations sont réglementées au niveau législatif. Leur application est établie au sein de l'entreprise en fonction du type d'activité et des objectifs.

L'évaluation des fonds est un outil très efficace pour gérer une entreprise et ses actifs. Calcul du marchéLa valeur de l'objet dans la version actuelle vous permet d'optimiser la politique de gestion des actifs de l'entreprise, assure sa stabilité sur le marché, augmente l'attractivité des investissements, améliore les processus de gestion de la production et des risques financiers dans l'entreprise. Ainsi, le processus d'évaluation lui-même agit comme le meilleur indicateur de la compétitivité de l'entreprise sur le marché.

Il a l'impact le plus direct sur les résultats financiers de l'entreprise, sa rentabilité, la stabilité du marché. Par conséquent, les chances de l'entreprise de résoudre les problèmes de gestion stratégique dépendent de l'exactitude et de la fiabilité des données obtenues lors de l'évaluation.

Il est légalement précisé que l'évaluation du coût initial des immobilisations dépend du mode d'acquisition, qui est présenté dans le tableau ci-dessous:

Méthode d'acquisition du système d'exploitation	Estimation du système d'exploitation
Achat par achat	prix d'achat
Acquisition par succession ou donation	valeur marchande à la date d'achat
Auto-créé	coût de production

Règles d'évaluation

Les immobilisations acquises sont évaluées en fonction du prix d'achat. Le contribuable doit comprendre le prix d'achat comme la valeur qui peut être déterminée par la formule:

prix d'achat=coût des marchandises + coûts associés à l'achat, courus jusqu'à la date de transfert des immobilisations àutilisation + droits de douane et d'accise (en cas d'importation) + TVA non déductible

Le prix d'achat doit être compris comme le montant dû au vendeur, indiqué dans le document d'achat, par exemple, dans la facture, le contrat de vente. Il est important de noter que dans le cas d'assujettis actifs à la TVA qui achètent des immobilisations sur la base d'une facture, le prix d'achat sera, en principe, un montant net. En revanche, dans le cas d'organismes exonérés de TVA, il s'agira du montant brut.

Cependant, en ce qui concerne les coûts associés à l'achat, qui constituent un élément du prix d'achat et augmentent donc le coût initial de l'OS. Ils comprennent, entre autres:

• frais de voyage;
• frais de chargement et déchargement;
• frais d'assurance voyage;
• montage, frais d'installation;
• frais de notaire, taxes et autres;
• frais.

Principaux types de grades

Les principales méthodes d'évaluation des immobilisations comprennent:

• original;
• restauratif;
• résiduel.

Le coût initial, qui est le prix d'achat d'un bien, est augmenté du coût de son amélioration, consistant en la reconstruction, l'agrandissement, la modernisation et la détermination de l'utilité de ce produit après amélioration, dépassant la valeur d'usage, mesurée par la période d'utilisation, la capacité de production, la qualité du produit, obtenu avec un système d'exploitation amélioré.

Initialela valeur en tant que type d'évaluation des immobilisations de l'organisation est réduite par la radiation de l'amortissement, qui est effectuée en tenant compte de la perte de leur valeur due à l'utilisation sur une période de temps.

Le coût et l'amortissement cumulé des immobilisations peuvent faire l'objet d'une réévaluation sur la base de dispositions distinctes. Le prix comptable net déterminé à la suite de la réévaluation ne peut excéder sa juste valeur, dont l'amortissement est économiquement justifié dans la période prévisible de son utilisation ultérieure.

La différence de valeur nette d'inventaire résultant de la réévaluation est transférée à la réserve de réévaluation et ne peut être affectée aux divisions.

L'évaluation initiale parmi les méthodes d'évaluation et de comptabilisation des immobilisations peut être faite selon l'un des cinq critères:

1. Le prix d'achat payé pour le composant, moins le montant des remises, remises, TVA comprise.
2. Prix d'achat plus les frais supplémentaires (tels que le chargement, le transport, le montage, l'installation, la formation, etc.).
3. Coûts de production - coûts associés à la création d'une immobilisation. Les coûts de production comprennent les coûts directs (arpentage, recherche, rémunération des constructeurs, etc.) et les coûts indirects (intérêts sur les emprunts contractés pour la construction, frais de la direction chargée de la construction, etc.).
4. La valeur marchande est le prix de nature identique ou similaire d'un ingrédient qui pourrait être acheté à un certain prix à un certain endroit et à un certain moment.
5. La juste valeur est le prix auquel deux parties bien informées peuvent conclure une transaction aux conditions du marché.

Il y a aussi le concept de prix de vente net - le prix auquel vous pouvez obtenir le même objet ou un objet similaire moins la TVA et la marge commerciale moyenne. Ce critère n'est pas pris en compte dans l'évaluation initiale de la SG.

Sous le coût de remplacement dans les méthodes d'évaluation et de comptabilisation des immobilisations de production, on entend le coût de reproduction des immobilisations dans les conditions actuelles, quel que soit le moment de leur mise en service.

La valeur résiduelle est comprise comme la partie du prix de l'immobilisation qui n'est pas transférée aux produits manufacturés sous forme de déductions. Cette méthode d'estimation de l'OS permet d'analyser l'état qualitatif des fonds, de calculer le coefficient de validité et d'usure. À ce prix, les immobilisations peuvent être reflétées dans la comptabilité.

L'utilisation d'indicateurs physiques pour l'évaluation intervient également dans le processus de comptabilisation des immobilisations. Ces méthodes sont utilisées pour déterminer la composition technique des immobilisations, lors de la détermination de la capacité de production, lors de la formulation des tâches et des plans pour améliorer l'efficacité de l'utilisation des actifs, etc. Les résultats sont obtenus lors d'un inventaire des immobilisations.

Parmi les autres options, les concepts de valeur résiduelle et de valeur comptable s'appliquent également.

À la valeur de liquidation, le processus d'évaluation est effectué au moment où la procédure de liquidation après faillite est en cours. En même temps, cette évaluation peut être utilisée pour recouvrer les dettes de l'entreprise enverscréanciers sous forme de biens.

L'évaluation d'équilibre implique le reflet des immobilisations dans le bilan. Il s'agit d'une méthodologie mixte, puisque certains des objets sont reflétés au coût de remplacement et d'autres au coût d'origine complet. Une telle évaluation peut être complète ou résiduelle (après usure).

Il existe un type d'évaluation appelé le marché. Il s'entend comme la valeur par laquelle cet objet OS est estimé compte tenu de l'usure et selon l'état réel. A ce prix, l'objet d'immobilisation peut être vendu à une autre personne aux conditions du marché. Afin de déterminer le coût à l'aide de cette méthode, l'assistance d'un évaluateur spécialisé est utilisée.

Parmi les principaux types d'évaluation des immobilisations peuvent également être identifiés en nature. Les indicateurs naturels peuvent être utilisés par l'entreprise pour justifier des plans de développement dans ce domaine de la comptabilité, pour calculer les volumes prévisionnels. Les informations contenues dans ce formulaire d'évaluation sont reflétées dans la fiche d'inventaire de l'objet OS.

Coût initial: concept

L'une des méthodes d'évaluation des fonds est le prix initial d'un actif.

Les immobilisations sont incluses dans les livres comptables selon la méthode d'évaluation des immobilisations de l'entreprise au coût historique (brut), correspondant aux indicateurs suivants:

• prix d'achat du système d'exploitation acheté;
• coûts de production générés au sein de l'entreprise pour l'objet OS;
• valeur vénale des immobilisations reçues sous forme de don ou en nature;
• valeur de transfert bruteObjets OS obtenus par transformations (séparation, fusion d'entreprises);
• coûts de montage et autres étapes nécessaires pour rendre cet outil utilisable.

Le coût initial de l'OS utilisé est augmenté du montant:

• Coûts pour son amélioration (reconstruction, agrandissement, rénovation ou modernisation). Ils ont pour conséquence que la valeur d'utilité du produit après son achèvement dépasse sa valeur d'usage au moment de l'acceptation à l'usage, ce qui se manifeste, entre autres, par: l'allongement de la durée d'utilité, l'augmentation de la capacité de production, l'amélioration du produit qualité grâce à une immobilisation améliorée, réduction des coûts de son exploitation, augmentation de la surface ou du confort des bâtiments, etc.
• Réévaluation des immobilisations, qui est effectuée sur la base de provisions individuelles. Le coût historique et l'amortissement courant font l'objet d'une réévaluation. L'effet de la réévaluation est reflété dans la réserve de réévaluation.

Les coûts réels d'acquisition de cet actif peuvent être payés aux contreparties suivantes:

• fournisseurs;
• transporteurs maritimes;
• développeurs;
• entrepreneurs;
• sociétés de conseil en services;
• aux intermédiaires;
• personnes pour l'installation et la mise en service de l'objet OS;
• au trésor public sous forme de taxes et de droits.

Les dépenses suivantes ne sont pas incluses dans le coût initial:

• pour les actifs apportés en tant que contribution au capital autorisé;
• valeur donnée soitactifs gratuits;
• coût des objets OS reçus par troc;
• investissements en capital pour améliorer la fertilité des terres.

L'amortissement et son rôle dans l'évaluation

Les déductions pour amortissement sont effectuées par la répartition planifiée systématique de son coût initial sur une certaine période d'amortissement. L'amortissement ne commence pas avant la mise en service de l'actif et se termine au plus tard au moment de l'amortissement ou du remboursement.

Il est supposé que les durées et les taux d'amortissement correspondants utilisés par un élément d'immobilisation ou une immobilisation incorporelle correspondent aux durées et aux taux établis par les dispositions légales applicables.

Les actifs fondamentaux sont amortis mensuellement selon des méthodes d'amortissement: linéaire, proportionnellement au volume des marchandises, par la somme de tous les nombres d'années de vie utile, dégressif.

La méthode d'amortissement linéaire est la suivante. Chaque année, la valeur de l'actif est amortie au coût des marchandises. La formule de calcul est la suivante:

A=MarcheF / 100, où F est le coût de l'objet OS (initial), mille roubles;

On - taux d'amortissement, %.

La méthode du solde décroissant consiste à appliquer la formule:

A=OsMarche / 100, où Os est le coût de l'objet à la valeur résiduelle, en milliers de roubles;

On - taux d'amortissement, %.

Lorsque vous utilisez la méthode de la somme des années de vie utile, la formule est utilisée:

A=PS(SR / SL), où PS est le coût des immobilisationsvaleur d'origine, mille roubles;

SR - durée jusqu'à la fin de l'exploitation, années;

SL - le nombre total d'années d'utilisation du système d'exploitation.

Lors de l'utilisation de la méthode proportionnelle au volume de marchandises (produits), la formule est utilisée:

A=PS(De / Il), où De est le volume réel, en milliers de roubles;

C'est le volume standard, mille roubles

À la date d'acceptation de l'immobilisation, la durée et le taux d'amortissement sont déterminés. L'exactitude des périodes et des taux d'amortissement est périodiquement examinée par l'entité et entraîne les ajustements appropriés des amortissements effectués au cours des exercices suivants.

Les réductions de valeur ci-dessus pour les immobilisations qui ont été actualisées sur la base d'une provision individuelle réduisent la différence de réévaluation reflétée dans la réserve de réévaluation. Tout solde provenant de la radiation de la réévaluation est inclus dans les autres dépenses.

Augmenter et diminuer les notes

L'état et le coût des propres systèmes d'exploitation subissent des changements qui augmentent et diminuent leur prix.

L'augmentation de l'application de la méthode d'évaluation des immobilisations résulte de:

• auto-achat ou production d'immobilisations;
• reçu sous forme de don;
• reçu en contribution;
• divulgation des immobilisations excédentaires;
• repricing (ce qui n'est qu'un changement précieux);
• surévaluation - cela dépend à la fois du coût historique et de l'amortissement actuel, et des conséquences de cette réévaluationcomptabilisé en capitaux propres;
• améliorations - il y a une augmentation du coût initial en fonction de la reconstruction, de l'agrandissement, de la modernisation.

Réduction possible des coûts.

L'application de la méthode d'évaluation des immobilisations de production en cas de diminution est due aux raisons suivantes:

• liquidation des systèmes d'exploitation en raison de leur consommation, destruction;
• revente d'immobilisations;
• transferts sous forme de dons;
• transferts sous forme de contributions en nature;
• pénuries;
• amortissement pour dépréciation.

La dépréciation est le processus de dépréciation résultant de l'usure physique et économique et du transfert progressif de cette valeur aux produits fabriqués à l'aide de celle-ci. Par exemple, les terres où les minéraux ne sont pas utilisés selon une méthode ouverte ne sont pas soumises à l'amortissement.

Il y a des moments où une dépréciation permanente se produit. Elle survient lorsqu'il existe une forte probabilité qu'une composante contrôlée par l'entité ne génère pas les avantages économiques attendus dans le futur. Cela peut se produire, par exemple, à la suite de la désignation d'un objet à liquider ou de la survenance de changements défavorables associés à l'utilisation de cette mesure. La dépréciation permanente des immobilisations corporelles est incluse dans les autres charges d'exploitation.

Indicateurs de notation

Parmi les indicateurs d'évaluation des immobilisations figurent:

L'indicateur d'amortissement physique montre le degré d'amortissement du fonds lorsqu'il est utilisé, c'est-à-dire qu'il indique quelle partie du coût des immobilisationsa déjà été remboursé au propriétaire sous forme d'amortissement. Formule de calcul de l'évaluation de l'état des fonds:

K=C / Osp, où C est la valeur d'usure totale, en milliers de roubles;

OSp - le prix initial de l'immobilisation, mille roubles.

Le taux d'expiration indique quelle est la part de la partie non usée des immobilisations, c'est-à-dire quelle partie du coût de l'immobilisation n'a pas encore été remboursée sous forme d'amortissement. Le coefficient est opposé au premier indicateur lors de l'évaluation de la SG. Le calcul se fait selon la formule:

K année=1 - K.

Bases de la comptabilité

L'organisation de la comptabilité et de l'évaluation des immobilisations s'effectue sur le compte 01 "Immobilisations". Ce compte reflète toutes les opérations sur les fonds reçus via le compte 08 "Investissements en actifs non courants". Ce compte peut être appelé compte intermédiaire entre 01 et 60 « Paiement aux fournisseurs ». Lorsqu'un objet est accepté pour la comptabilité, tous les coûts sont radiés sur le compte 08 Dt, puis du crédit de ce compte, ils sont transférés au débit du compte 01. A partir de ce moment, la mise en service de l'objet OS est envisagée. Le processus d'élimination et de radiation a lieu à partir du compte 01.

Le compte 02 est utilisé pour les charges d'amortissement.

Exemple d'écritures lors de l'application des méthodes de comptabilisation et d'évaluation des immobilisations:

Dt 08 – Ct 43, 41, 10, 60, 70, 69 – formation initiale des coûts.

Dt 01 - Kt 08 - déclaration en comptabilité sur le bilan.

Particularités de l'évaluation en économie urbaine

Les méthodes d'évaluation des immobilisations dans l'économie urbaine impliquent l'utilisation de termes de valeur.

Un élément obligatoire de la comptabilité est un inventaire dans l'économie municipale. Il s'agit d'inspecter les bâtiments du quartier lors de l'examen de leurs éléments structuraux. Sur la base d'une telle inspection, une évaluation de la valeur des objets est effectuée et le niveau d'usure est déterminé. C'est l'essence même de l'inventaire total.

Pendant l'inventaire en cours, l'enregistrement de toutes les modifications possibles dans le processus de révision et de réaménagement est effectué.

Les méthodes suivantes d'évaluation des immobilisations sont utilisées dans l'économie municipale:

• au prix d'origine au moment de l'achat, y compris les frais de livraison et d'installation;
• par le coût de remplacement, qui indique le coût de reproduction de l'objet OS.

Principes fondamentaux de l'évaluation des performances

La gestion optimale du capital fixe consiste à créer les conditions de son utilisation maximale tout en le maintenant en bon état technique.

Il existe deux facteurs pour évaluer l'efficacité de l'utilisation du système d'exploitation. Les indicateurs d'évaluation de l'efficacité des immobilisations comprennent:

• performance;
• rentabilité.

La performance est le rapport entre le coût des ventes et le coût du système d'exploitation. Cet indicateur fait référence au rendement des actifs. L'évaluation de l'efficacité des immobilisations par ce coefficient peut être déterminée comme suit:

Fo=V / OS, où B est le produit de la vente de l'entreprise, en milliers de roubles;

OS - coût des objets du système d'exploitation, mille roubles

Le ratio de rentabilité est le ratio de profit par unité de valeur d'un actif. Le calcul s'effectue selon la formule:

R=PE / OS, où NP est le bénéfice net, mille roubles

Ces indicateurs d'efficacité des immobilisations peuvent être calculés en unités naturelles (même mixtes).

L'analyse n'inclut généralement pas toutes les immobilisations, mais les actifs de production, y compris les machines et l'équipement.

Ces méthodes d'évaluation de l'efficacité de l'utilisation des immobilisations d'une entreprise reflètent de nombreux facteurs qui affectent la rentabilité ou la performance des immobilisations.

Il existe des facteurs extensifs et intensifs. De nombreux facteurs peuvent rendre ces ratios peu fiables à estimer - ils réduisent la fiabilité de ces deux mesures.

L'utilisation optimale de l'OS réduit les coûts d'investissement inutiles et les achats trop fréquents de nouveaux équipements. L'expansion de la production et la réduction des coûts affectent l'augmentation des bénéfices reçus par l'entreprise. L'augmentation de l'indicateur peut être utilisée à diverses fins, par exemple pour la mise à niveau, l'augmentation des salaires, l'achat de nouveaux équipements, l'acquisition de plus de matières premières. Ainsi, le mécanisme fonctionnant sur la base du retour d'expérience consiste en une meilleure utilisation et application des méthodes d'évaluation de l'efficacité de l'utilisation des immobilisations.

Les bases de la réévaluation

Les types d'évaluation et les méthodes de réévaluation des immobilisations d'une entreprise sont étroitement liés. Considérez l'essence du concept de réévaluation.

Les dispositions de la législation et d'autres actes juridiques impliquent la nécessité de mettre à jour l'évaluation de la SO. La réévaluation des immobilisations est associée aux caractéristiques suivantes:

• réduire leur coût;
• augmenter leur valeur sur la base de réglementations distinctes.

Une dépréciation permanente se produit lorsqu'il est hautement probable que l'actif ne produira pas d'avantages économiques significatifs ou globalement prévisibles à l'avenir.

Le motif de l'amortissement permanent calculé par les méthodes d'évaluation des immobilisations peut être, par exemple:

• changement de technologie de production;
• liquidation;
• retraite.

Le processus de réévaluation se déroule à l'aide d'un nouveau calcul mathématique:

• prix ou valeur actuelle;
• montants d'amortissement.

Dans une situation où, après la réévaluation, le coût de l'immobilisation a augmenté, il est réévalué, ce qui est inclus dans le capital supplémentaire. La réévaluation est créditée au résultat financier dans les autres revenus.

La démarque se reflète dans les résultats en tant que dépenses diverses et réduit le capital supplémentaire.

Conclusion

Ainsi, l'évaluation des objets du système d'exploitation est comprise comme une méthodologie de comptabilisation des instruments de travail qui ont une forme naturelle et sont soumis à une utilisation obligatoire dans le processus de production. Le transfert d'une partie du coût de ces objets au coût du produit final renvoie à la notion d'amortissement. Toutes les règles et méthodes d'évaluation des immobilisations d'une entreprise peuvent être réglementées à l'aide du PBU 6/01.

L'évaluation des immobilisations est nécessaire dans une situation où il est nécessaire de prendre en compte les actifs corporels de l'entreprise qui sont utilisés en nature.

Lors de l'évaluation des immobilisations, deux types doivent être pris en compte: en nature et en espèces. Dans le même temps, l'utilisation de la forme naturelle donne une description qualitative de l'objet des immobilisations et la forme monétaire est utilisée pour déterminer les dettes fiscales. Par conséquent, le calcul des différents types de coûts d'immobilisations est une étape très importante.

L'évaluation de l'état des immobilisations permet à l'entreprise de déterminer l'efficacité de leur utilisation et d'élaborer un plan de renouvellement et de modernisation des immobilisations.