Contrôle fiscal : organes, objectifs, formes et méthodes

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Le contrôle fiscal est un type particulier d'activité des organismes spécialisés. Les employés de ce service sont autorisés à effectuer des contrôles fiscaux, ainsi qu'à superviser les activités financières des entités de toutes les formes de propriété.

Comment se déroulent les contrôles fiscaux et les contrôles fiscaux ? Quels sont leurs objectifs et quels types de ces actions existe-t-il ? Examinons ces points plus en détail dans l'article.

Qu'est-ce que le contrôle fiscal ?

Le contrôle dans le domaine de la fiscalité est l'activité exercée par des organismes spécialement autorisés. Il s'agit d'un ensemble de certaines mesures concernant le contrôle de la bonne application de la législation fiscale, ainsi que l'identification des infractions dans ce domaine pouvant être commises aussi bien par des personnes morales que par des personnes physiques.

Dans le processus de contrôle fiscal, les autorités poursuivent certains objectifs et appliquent diverses méthodes pour influencer les sujets des relations juridiques. Les formes de contrôle sont également variées. Lesquelles - nous examinerons ci-dessous.

Cibles de contrôle

Les organismes qui effectuent un contrôle dans le domaine de la fiscalité se fixent toujours certaines tâches. Ainsi, la tâche principale est de détecter les violations de l'application de la législation dans le domaine du paiement des impôts, de la tenue des registres, etc. En outre, leur activité consiste également à fournir aux particuliers et aux entreprises toutes les conditions nécessaires à l'accomplissement normal de obligations en matière fiscale.

Dans le cas où, au cours d'un audit, les agents du contrôle fiscal détectent des infractions de quelque degré que ce soit, ils sont tenus de les supprimer.

En plus de tout ce qui précède, les contrôles doivent viser à faciliter directement une comptabilité et des rapports corrects et légaux de manière correcte et valide.

Objet et sujets de contrôle

Les organismes qui exercent un contrôle fiscal exercent leurs activités professionnelles en relation avec certains objets. L'objet principal dans les relations juridiques de ce type sont certaines actions illégales, et dans certains cas, l'inaction, qui sont menées par les contribuables eux-mêmes. En outre, le groupe de personnes dont les actions sont considérées comme faisant l'objet d'un contrôle comprend les agents des impôts, ainsi que les personnes directement impliquées dans la collecte des impôts et des cotisations.

Qui exerce l'activité de contrôle ? aux organismes chargés decontrôle fiscal, le législateur fait référence à un certain nombre de services et d'organismes. En leur nom, des activités sont menées par certains fonctionnaires autorisés. L'ensemble des structures exerçant un contrôle en Russie comprend les autorités financières, les services fiscaux et douaniers, les collecteurs d'impôts et de redevances, ainsi que divers organismes non budgétaires qui opèrent dans les limites de leur compétence.

À propos des formes de contrôle

Si nous parlons des formes de contrôle fiscal, il faut comprendre que cette activité peut être représentée sous diverses formes. Toutes les options de contrôle sont prévues dans les actes législatifs, ainsi que dans les statuts officiels de certains employés des structures autorisées à exercer ce type d'activité.

Parmi les formes de contrôle fiscal, il y a des activités telles que la réalisation d'inspections dans les entreprises ou à un autre endroit où une personne exerce ses activités. Ces formulaires comprennent également les cas de demande de certains documents pour établir des informations spécifiques nécessaires à l'administration fiscale. Le contrôle des données, les inventaires et la comptabilité sont également certaines formes de contrôle désormais largement utilisées dans la pratique par les organismes spécialisés.

Récemment, un nouveau type de contrôle fiscal - la surveillance est devenu largement utilisé dans le système.

Nous examinerons plus en détail chaque forme d'activité mentionnée précédemment.

Chèques

Les inspections sont la forme et la méthode de contrôle fiscal les plus courantes qui peuventêtre effectuée dans n'importe quelle entreprise. La procédure d'inspection est prescrite dans un règlement distinct, qui doit être étudié par tous les employés des organismes de réglementation impliqués dans la conduite de ce type d'activité.

La législation moderne prévoit deux options pour mettre en œuvre cette forme de contrôle: les inspections par caméra et sur place. Quelle est leur essence ?

Si nous parlons d'audits sur place, ils sont effectués par des inspecteurs des impôts autorisés en examinant des documents contenant des rapports sur des transactions financières dans une entreprise ou une institution distincte. La durée de cette forme de contrôle ne doit pas dépasser trois mois. Sa particularité réside dans le fait que, par le biais d'un audit sur place, des informations ne peuvent être établies que sur la perception ou le type d'impôt pour lequel l'autorité a reçu des rapports.

Si nous parlons d'inspections sur place, alors contrairement aux inspections par caméra, elles doivent être effectuées exclusivement à l'emplacement de l'objet contrôlé. Quant à l'objet de la vérification, ils peuvent être absolument tous les types de paiements.

Séparément, la vérification des données fournies aux services dans le cadre de la comptabilité et de la comptabilité fiscale peut être effectuée. Tout contribuable doit les fournir dans les 10 jours calendaires en bonne et due forme à l'organisme habilité. Les employés autorisés des services spécialisés doivent déclarer l'obligation de fournir des données de ce type conformément à la procédure établie par la loi. Dans le cadre d'un tel audit, les employés de service sont tenus d'établir dans quelle mesure la comptabilité est correctement tenue dans l'entreprise, ainsi que si le rapport financier est correctement établi par ses employés.

La pratique montre que les inspections sont le plus souvent effectuées si les organismes qui contrôlent les contribuables consciencieux ont des raisons de croire qu'une entreprise, une organisation ou une institution cache certains objets d'imposition au service. De plus, très souvent, cela se fait à la suite de la découverte du fait d'une augmentation de cet objet, surtout si ce facteur n'a pas été reflété dans les déclarations, rapports ou autres documents.

En plus de ces situations, une vérification peut être effectuée si une personne qui est un contribuable fournit des informations dans la déclaration et les rapports qui ne sont pas comparables avec les données sur ses dépenses et ses revenus réels. Dans le cas où le document, qui fournit des informations sur les revenus et les dépenses d'une personne, a été fourni aux autorités fiscales hors délai ou n'est pas disponible du tout, cela est également considéré comme un motif important pour une vérification.

Le législateur prévoit une inspection sur place obligatoire en cas de liquidation ou de réorganisation d'une personne morale.

Sur la base des résultats de chaque inspection, les organismes qui l'ont effectuée sont tenus d'établir un document reflétant pleinement le déroulement de leurs actions, ainsi que les infractions constatées. Àdoivent être joints à cet acte des documents dont le contenu constate l'existence d'une infraction. Après avoir examiné les résultats obtenus lors des mesures de contrôle, tous les membres de la commission envoyés par l'organisme autorisé doivent exprimer leur avis sur le degré des violations existantes, ainsi que sur les possibilités de leur élimination. A ce stade, il est également nécessaire de stipuler un délai réaliste dans lequel les lacunes seront éliminées. Toutes ces décisions peuvent être prises par l'autorité dans un délai de 10 jours et communiquées à l'autre partie.

Obtenir une explication

Une autre variante de la forme de contrôle est la demande d'explications par les organes de services autorisés concernant certaines questions liées au paiement des impôts et contributions, à la tenue des registres, ainsi qu'à d'autres aspects des activités financières qui sont menées à entreprises et dans des organisations de diverses formes de propriété.

Le législateur détermine que dans le cadre de cette forme de contrôle, les autorités peuvent recevoir tant les explications écrites qu'orales que le contribuable est tenu de fournir. En ce qui concerne le délai pour fournir des éclaircissements, il devrait être de 10 jours maximum.

Inventaire et inspection

Très souvent, les spécialistes du système des organismes de contrôle utilisent dans la pratique des formes de contrôle telles que l'inventaire et l'inspection. La pratique montre que le but principal de ce type de contrôle fiscal est d'établir le fait qu'un contribuable possède certains biens. Cette forme de contrôle ne peut être appliquée que lorsqueune inspection sur place est en cours, sa mise en œuvre nécessitant la présence effective d'un inspecteur sur le lieu de l'installation.

Quant à l'inspection, elle est effectuée en relation avec des choses, des structures, des documents, ainsi que des territoires liés à l'objet de l'inspection.

Après l'inspection, un acte d'inventaire doit être établi, ce qui nécessite une indication d'un reflet clair de l'état des choses.

Surveillance

En ce qui concerne la surveillance, il s'agit d'un type de mesures de contrôle fiscal supplémentaires qui a été utilisé relativement récemment dans la Fédération de Russie, depuis 2015. Il a été établi qu'un tel formulaire ne peut être appliqué qu'aux gros contribuables et uniquement sur leur demande personnelle, dans laquelle un souhait correspondant sera exprimé. Parallèlement à la réception de la demande, il est nécessaire d'avoir l'autorisation de l'organisme chargé du contrôle financier.

Dans le processus d'exécution des actions, les employés du service spécial obtiennent un accès complet aux bases de données, qui contiennent toutes les informations concernant un contribuable particulier. Quant à la durée du contrôle, elle s'effectue de façon continue, en continu.

Méthodes

Le contrôle fiscal et les contrôles fiscaux, qui sont effectués à ses fins, sont effectués selon certaines méthodes. Qu'implique ce concept ?

Les méthodes de contrôle dans le domaine de la fiscalité sont une combinaison de toutes les méthodes et techniques possibles, utilisantlesquelles les autorités de contrôle fiscal sont en mesure d'effectuer leur travail.

Dans le cadre de leurs activités, les représentants des structures ont le droit d'appliquer des méthodes scientifiques générales, notamment l'inspection visuelle, l'analyse économique, l'approche dialectique. Dans le cadre de l'exécution des travaux, les représentants des organes chargés du contrôle peuvent utiliser des méthodes d'analyse logiques et systémiques. La pratique montre qu'en fait, les spécialistes utilisent très souvent un type de contrôle tel que la vérification sélective des documents.

La pratique montre que les concepts de forme et de méthode sont très étroitement liés. En fait, il est très difficile de les séparer les uns des autres.

Toutes les principales méthodes de contrôle fiscal, qui sont utilisées dans leur pratique par les employés des autorités compétentes, sont divisées en deux grands groupes: de base et supplémentaires. Et ceux-ci, à leur tour, en sous-groupes distincts, selon la manière dont cette méthode est mise en œuvre dans la pratique. Alors, regardons chacun de ces groupes plus en détail.

Méthodes principales

Les principales méthodes de contrôle fiscal sont documentaires et factuelles. La pratique montre que les deux sont largement utilisés par les spécialistes.

L'essence des méthodes documentaires réside dans le fait qu'elles prévoient toutes sortes de contrôles concernant l'exactitude de la préparation et du remplissage des rapports, des documents, ainsi que de leur fiabilité. De plus, lors de ces opérationsles contrôles doivent déterminer si les dépenses étaient ciblées et si les transactions étaient justifiées.

Dans la pratique, la vérification documentaire se traduit également par l'exécution de certains calculs arithmétiques, ainsi que par le contrôle de la conformité de toutes les transactions financières aux normes légales en vigueur.

L'une des principales méthodes de vérification documentaire est la demande de registres, de documents et de rapports sur les transactions financières, les mouvements de fonds au sein d'une entité contribuable particulière. Dans les formes prescrites par les règlements, ces documents peuvent également être saisis.

Quant au deuxième sous-groupe, qui est l'une des principales méthodes de contrôle fiscal par les organismes habilités, il consiste à établir la correspondance effective de la disponibilité de certains fonds et objets avec ce qui est écrit dans les déclarations. Dans le cadre des inspections proprement dites, des expertises, ainsi que des inventaires, peuvent être réalisés. Cette catégorie comprend également les achats tests et diverses analyses de matières premières et de matériaux utilisés dans le processus de fabrication.

Méthodes supplémentaires

Les méthodes de contrôle fiscal supplémentaire comprennent des opérations analytiques et informatives de règlement.

Quant aux moyens informatifs de contrôle, ils consistent en diverses revendications, la mise en œuvre de requêtes, ainsi que l'obligation de fournirtoute explication orale ou écrite concernant une question particulière liée à la conduite des activités économiques d'une entreprise ou d'une institution.

Si nous parlons de règlement et de méthodes analytiques de contrôle, alors leur gamme est plus large. En particulier, ce sous-groupe de mesures comprend la réalisation de calculs techniques, la fourniture d'estimations logiques, le maintien du contrôle sur les problèmes de tarification, ainsi que la réalisation d'analyses économiques des données fournies. Souvent, pour mettre en œuvre de telles méthodes de contrôle, les services font appel à des spécialistes de secteurs spécifiques qui connaissent professionnellement les problèmes étroits des activités des entreprises d'une certaine direction.

Types de contrôle

Outre le concept de contrôle fiscal, les types de cette activité sont également prévus dans les sources législatives de la Fédération de Russie. La réglementation moderne prévoit une classification assez large des types de contrôle dans le domaine fiscal. Leur subdivision a lieu en fonction des entités qui mènent des activités, de la fréquence, de la planification, du volume de documents fournis pour la vérification, etc. Examinons plus en détail en quoi les types de contrôle fiscal dans la Fédération de Russie sont divisés.

Selon le territoire sur lequel le contrôle est effectué, il peut être divisé en caméral et sur le terrain. La différence entre ces deux concepts est que dans le premier cas, toutes les activités de contrôle sont exercées sur le territoire de l'administration fiscale elle-même, et dans le second - au sein de l'entreprise,à l'égard duquel la procédure de vérification a été engagée.

Selon les sources à partir desquelles les informations sont extraites pour effectuer des actions, les contrôles peuvent être divisés en factuels et documentaires. Leur différence réside dans le fait que dans le premier cas, les agents du service de contrôle puisent toutes les informations nécessaires dans des sources documentaires: procès-verbaux, actes, devis, etc. Quant au second type, il prévoit la conduite d'actions de contrôle sur la base sur les informations fournies à la suite de l'inspection réelle des objets d'intérêt, à partir de témoignages, de résultats d'inventaire, de révisions, etc.

Si nous parlons d'un tel concept de priorité, il prévoit la division des types de contrôle en primaire et secondaire. Dans les notes de la deuxième définition, le législateur indique que le recontrôle est considéré comme tel dans le cas où toutes les procédures sont effectuées pour la deuxième fois dans l'année sur le même problème fiscal.

Selon si le contrôle a été effectué conformément au plan établi ou s'il est spontané sur un problème soudain, il peut appartenir au groupe des planifiés ou non planifiés. Dans le premier cas, le contribuable doit être informé des prochaines fonctions de contrôle.

Les activités de contrôle peuvent également être divisées en fonction de la quantité de documents et d'informations soumis aux autorités pour vérification. Donc, si absolument tous les registres et documents classés comme primaires, laissés au cours de la dernière année, sont soumis à vérification, alors cette vérification seraavoir une apparence solide. Dans certains cas, il devient nécessaire de ne vérifier qu'une certaine partie de la documentation, sélectionnée en fonction de paramètres spécifiques - ce type de vérification est de nature sélective.

En plus de tout ce qui précède, il existe des vérifications préliminaires, en cours et ultérieures. Dans le premier cas, toutes les mesures de contrôle qui précèdent l'exécution des transactions commerciales soumises à vérification sont implicites. Cette forme de contrôle est très importante dans le cas où une évaluation est faite d'un certain nombre de conséquences de projets de loi dans le domaine du droit fiscal ou l'introduction de nouvelles normes juridiques est attendue. Parmi eux, une attention particulière est accordée aux phénomènes juridiques, économiques et politiques qui peuvent survenir. En règle générale, les résultats de ces audits peuvent être formalisés sous la forme d'avis d'experts sur l'une ou l'autre question importante, par exemple, sur l'octroi d'avantages fiscaux à des catégories spécifiques de la population, sur la possibilité de différer le remboursement des prêts, les versements échelonnés plans, etc.

Dans le cas où des actions sont effectuées pendant la période de rapport, une telle vérification est appelée la vérification en cours. Sa forme est opérationnelle. La pratique montre que la particularité de ce type de contrôle réside dans le fait que sa mise en œuvre est prévue directement dans le cadre de l'exécution d'opérations économiques ou financières qui ont lieu dans une entreprise ou un organisme. Les observations s'appuient ici non seulement sur des documents primaires, mais également sur des actes d'inventaire, documents qui traduisent des informations fiscales ou comptables, ainsi que sur la procédureeffectuer des transactions en espèces.

Si le contrôle est postérieur à la mise en œuvre de l'activité auditée par l'entreprise, alors sa nature est postérieure. Il est basé sur les résultats existants. Les organes qui la conduisent sont confrontés à la tâche immédiate d'évaluer non seulement l'exhaustivité, mais également l'opportunité de l'obligation fiscale remplie. Quant aux formes de contrôle appropriées pour de tels audits, elles se présentent généralement sous la forme d'une analyse ou d'une révision de la documentation directement liée au service comptable de l'entreprise.

Le législateur prévoit un cas particulier où un contrôle fiscal financier doit être effectué - il s'agit de la liquidation d'une personne morale. Ce type de contrôle est considéré comme spécial, car dans le cas de sa mise en œuvre, absolument tous les documents de reporting sont pris en compte et évalués. Ce type de contrôle appartient au groupe obligatoire. Parallèlement à cela, il existe un autre type de contrôle - l'initiative. Si cela est effectué, le chef de l'organisation ou une personne autorisée doit déclarer de manière indépendante la conduite des mesures de contrôle sur le lieu de leurs activités commerciales.

Sanctions pour violation des lois fiscales

L'organisation du contrôle fiscal prévoit la détection immédiate des infractions mineures et majeures dans ce domaine de la législation, ainsi que la sanction des responsables de leur commission. Ainsi, selon les résultats des actions de contrôle, certaines sanctions peuvent être imposées aux coupables, qui sont prévues par les actes législatifs de la Fédération de Russie. Le législateur aussidétermine le délai de prescription pendant lequel le contribuable peut être tenu pour responsable - il est de trois ans à compter de la date de découverte des infractions.

Dans quels cas le contribuable devient-il responsable devant la loi ? Tout d'abord, pour cela, le fait de l'existence d'une infraction dans le domaine de la législation fiscale doit être déterminé. En outre, les autorités de contrôle fiscal de l'État sont tenues de prouver que c'est une personne particulière qui est coupable d'avoir commis une certaine infraction, ainsi que qu'à la suite de ses actions, des dommages importants ont été causés au budget ou aux fonds appartenant à le groupe extrabudgétaire.

Quant aux sanctions appliquées aux contribuables peu scrupuleux, elles consistent en l'imposition d'amendes. Le montant des coûts financiers dépend directement de la façon dont les violations importantes ont été révélées au cours des mesures de contrôle fiscal. Dans certains cas, le législateur ne se limite pas à récupérer les ressources matérielles du contrevenant. Donc, si nous parlons d'actes d'une ampleur criminelle, ils sont passibles de responsabilité pénale.

Comment un contribuable peut-il protéger ses droits ?

La pratique montre que, parfois, les autorités, dans le cadre de la mise en œuvre des mesures de contrôle fiscal, commettent certaines erreurs, qui violent les droits des payeurs consciencieux. Dans ce cas, la partie dont les droits et intérêts ont été violés a le droit de déposer une plainte auprès du tribunal. Lorsqu'il s'agit de protéger les droits d'un individu qui est un particulierentrepreneur, il doit alors soumettre sa demande au tribunal de première instance, et dans le cas où la partie aux relations juridiques est une personne morale, alors à l'arbitrage. Cependant, selon les résultats des innovations récentes de la législation, les personnes enregistrées en tant qu'entrepreneurs privés ne peuvent protéger leurs intérêts devant les tribunaux que si elles franchissent l'étape administrative, qui consiste à déposer une plainte adressée à un haut fonctionnaire de la plus haute autorité fiscale.

Comme le montre la pratique juridique récente, la protection judiciaire des droits des contribuables est reconnue comme plus efficace. Cela est dû au fait qu'un panel de juges indépendants est engagé dans l'examen de l'affaire dans cette ordonnance. En outre, le processus d'examen de la question est régi par une réglementation législative claire et, s'il est nécessaire de suspendre l'examen de la question, les parties peuvent déposer une requête correspondante.