Art 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Contrôle fiscal terrain

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Conformément à la législation de la Fédération de Russie, les inspecteurs du Service fédéral des impôts ont le droit d'entreprendre des inspections sur place des entreprises. Ces activités impliquent une étude assez détaillée des activités de l'entreprise pour se conformer aux exigences de la législation fiscale de la Fédération de Russie. Quelles sources de droit régissent l'inspection sur place? Quelle est la procédure pour cette procédure ?

Qu'est-ce qu'une inspection sur place du Service fédéral des impôts ?

Les audits fiscaux sur le terrain font partie des principales activités du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie. Cette procédure est régie par l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie, d'autres lois fédérales, ainsi que des règlements, lettres et clarifications des départements liés aux activités du Service fédéral des impôts.

Contrôle fiscal de sortie - une procédure qui complète le caméral. Dans le cas général, il s'agit d'une visite d'inspecteurs du Service fédéral des impôts sur le territoire de l'organisme contribuable. Il est organisé dans le but de vérifier les documents et autres circonstances importantes de la conformité de l'entreprise aux exigences établies par la législation de la Fédération de Russie.

Étudions les règles de base des événements pertinents établis par l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie et d'autres sources réglementaires, plus.

Règles de baseinspections sur le terrain du Service fédéral des impôts

L'inspection sur place du Service fédéral des impôts est effectuée sur la base d'une décision signée par le chef de la structure territoriale du service des impôts. Les inspecteurs qui y participent sont également nommés par un acte juridique local distinct - ce sont les exigences des paragraphes 1 et 2 de l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Comme nous l'avons noté ci-dessus, l'événement en question se déroule généralement sur le territoire du contribuable. Mais s'il est impossible de le fournir, le contrôle est effectué dans le bâtiment de la division territoriale du Service fédéral des impôts auquel l'entreprise est rattachée.

Les inspecteurs du Service fédéral des impôts lors de l'événement considéré peuvent demander tous les documents liés aux impôts du contribuable ou de ses contreparties. Si nécessaire, l'administration fiscale a le droit de procéder à un inventaire des actifs de la société, d'inspecter ses locaux. Conformément au paragraphe 4 de l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les inspecteurs du Service fédéral des impôts ne peuvent vérifier les documents que pendant les 3 années précédant celle au cours de laquelle la vérification a été initiée.

Les activités envisagées ne peuvent pas être réalisées pour les mêmes types d'impôts au cours de la même année plus de 2 fois. De plus, le FTS ne peut initier que 2 inspections sur place au cours de l'année. Si l'entreprise est réorganisée ou liquidée, une inspection sur place peut être déclenchée à son encontre à tout moment, quels que soient les événements antérieurs de ce type. Le sujet d'étude des activités de l'entreprise n'a pas non plus d'importance. Cependant, dans ce cas, les inspecteurs ont le droit d'enquêter sur une période qui ne dépasse pas 3 ans avant l'année au cours de laquelle le Service fédéral des impôts a décidé d'effectuerChèque. La durée de l'événement en question, en règle générale, ne dépasse pas 2 mois - ce sont les dispositions du paragraphe 6 de l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Mais si nécessaire, la période de vérification peut être prolongée jusqu'à 4 mois. Exceptionnellement - jusqu'à 6.

À la fin de la vérification, un document est établi et transmis au contribuable - il enregistre des informations sur l'événement.

Objectif de l'inspection sur place

Examinons de plus près quel est, en fait, le but de l'événement en question. Conformément au paragraphe 4 de l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie, un audit sur place est généralement organisé afin d'établir l'exactitude du calcul et du paiement de certaines taxes par l'entreprise. Les dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie peuvent prescrire d'autres motifs pour la tenue de l'événement en question.

Le plus souvent, le Service fédéral des impôts lance un audit sur place si, lors de l'audit sur place, il n'a pas été possible d'établir sans équivoque que l'entreprise respecte correctement les exigences de la législation fiscale de la Fédération de Russie, alors qu'il existe soupçons qu'il y a des erreurs de calcul dans son travail. Un audit sur place peut être mandaté aux fins d'une étude détaillée des sources fiscales et comptables, d'autres documents qui ne sont généralement pas examinés lors d'un audit sur place.

Quelles décisions peuvent être prises sur la base des résultats de l'audit ?

Dès que le contrôle fiscal, régi par l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie, achevé - les inspecteurs du Service fédéral des impôts rédigent un acte spécial reflétant les résultats de l'événement. Le document peut contenir une décision de tenir la société responsable d'une infraction aux règles fiscaleslégislation de la Fédération de Russie ou le refus d'imposer des sanctions à l'entreprise.

Dans le premier cas, les inspecteurs doivent refléter dans l'acte toutes les circonstances de l'infraction avec référence à des documents réels. La source qui confirme les résultats de l'audit reflète également les mesures de responsabilité du contribuable. Celles-ci peuvent inclure des amendes et des pénalités.

À son tour, si l'acte reflète la décision des inspecteurs du Service fédéral des impôts de ne pas imposer de sanctions à l'entreprise inspectée, il doit également être motivé par certaines circonstances. L'acte portant sanction devrait fixer le délai pendant lequel le contribuable peut faire appel de la décision prise par les inspecteurs en s'adressant à une autorité fiscale supérieure.

Contenu de l'inspection sur le terrain

Examinons de plus près ce qui constitue, en fait, la procédure de vérification - conformément à l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie, quel est son contenu. Tout d'abord, comme nous l'avons noté ci-dessus, le chef de la structure territoriale du Service fédéral des impôts prend la décision de procéder à un audit sur place concernant une entreprise particulière. Ce document doit refléter:

- nom de la structure territoriale du Service fédéral des impôts;

- numéro et date du document;

- nom de la société vérifiée;

- son NIF;

- PPC;

- période de déclaration pour laquelle le contrôle est effectué;

- types de taxes dont l'exactitude du calcul et du paiement sera étudiée par les inspecteurs;

- Nom complet spécialistes des services fiscaux impliqués dans la vérification.

La décision doit être signée par le chef du Service fédéral des impôts. Les inspecteurs du Service fédéral des impôts, arrivés sur le territoire de l'organisation inspectée, présentent le document pertinent au directeur de l'entreprise. Si les employés du Service fédéral des impôts n'ont pas d'autorisation avec eux ou s'ils ne peuvent pas confirmer leur identité, le chef d'entreprise aura le droit de les empêcher d'entrer sur le territoire de l'entreprise. Si tout est en règle avec le document reflétant la décision du Service fédéral des impôts de procéder à un audit, le directeur de la société certifie par sa signature le fait d'en avoir pris connaissance.

Si le responsable de l'organisation auditée refuse d'autoriser les inspecteurs du FTS à entrer dans l'établissement, même si les autorités fiscales disposent de tous les documents en règle, les représentants du FTS rédigent un acte séparé à ce sujet. Sur la base de ce document, le chef du Service fédéral des impôts peut ensuite demander aux forces de l'ordre de résoudre le problème de l'accès au territoire du contribuable. De plus, si l'entreprise n'a pas autorisé les inspecteurs à effectuer une inspection sur place, le Service fédéral des impôts a le droit de prendre des décisions sur les infractions fiscales sur la base des données disponibles.

Délai de vérification: nuances

L'article 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie comprend des règles selon lesquelles la durée de l'événement en question comprend la période de présence effective des inspecteurs sur le territoire de l'entreprise. Cependant, cela ne tient pas compte des périodes entre le transfert au contribuable des exigences relatives à la nécessité de fournir des documents au Service fédéral des impôts. Autrement dit, la date de début de l'inspection sur place est déterminée par le moment où les employés du FTS reçoivent les sources pertinentes du contribuable.

Tâches des inspecteurs

Examinons plus en détail les tâches que les inspecteurs FTS résolvent lors d'une inspection sur site. Lors de l'événement considéré, les autorités fiscales, en utilisant les données disponibles sur le contribuable, les informations des documents et des matériaux qui leur sont fournis:

- analyser les informations reçues sur les activités de l'entreprise;

- identifier les éventuelles incohérences dans les documents étudiés, les violations de la comptabilité et de la comptabilité fiscale;

- déterminer le degré d'influence de ces lacunes sur la discipline de paiement de l'organisation;

- si nécessaire, initier des contre-vérifications - d'autres entreprises liées aux activités de l'entreprise contrôlée;

- inspecter les locaux, les territoires adjacents;

- communiquer avec les personnes travaillant dans l'entreprise, attirer des experts compétents - afin d'évaluer objectivement les activités de l'entreprise auditée;

- déterminer la base de preuves pour les violations détectées de la législation fiscale de la Fédération de Russie;

- facturer des taxes supplémentaires, déterminer les motifs des amendes et pénalités;

- enregistrer correctement les résultats de la vérification.

Responsabilités du contribuable lors de la vérification

Certaines obligations du Code fiscal de la Fédération de Russie sont également établies pour le contribuable contrôlé. Il s'agit notamment de: fournir aux inspecteurs du Service fédéral des impôts les documents nécessaires, remplir les exigences du Service fédéral des impôts pour éliminer les violations des lois fiscales. Si l'entreprise ne remplit pas les obligations correspondantes, cela peut s'accompagner de conséquences juridiques désagréables pour elle.

Contrôles et contrôles fiscaux

Article 89 du Code des ImpôtsLa Fédération de Russie établit une règle selon laquelle le Service fédéral des impôts n'a pas le droit d'engager les mesures en question pendant les périodes au cours desquelles un contrôle fiscal est effectué en relation avec la société. L'exception concerne les scénarios dans lesquels:

- une inspection sur place est effectuée par une structure supérieure du Service fédéral des impôts comme méthode de contrôle du travail du bureau de représentation territoriale du Service fédéral des impôts, qui effectue le contrôle;

- la procédure de contrôle fiscal à l'égard du contribuable est clôturée plus tôt que prévu;

- la société refuse de se conformer à l'avis motivé du Service fédéral des impôts;

- le contribuable soumet au Service fédéral des impôts une déclaration mise à jour avec le montant de la taxe, qui est réduit par rapport à celui enregistré dans le document de déclaration précédent.

Vérification des succursales et des bureaux de représentation

La procédure en question peut également être engagée vis-à-vis des succursales et des bureaux de représentation de la société, le cas échéant. En ce qui concerne cette activité, l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit une restriction pour le Service fédéral des impôts - les inspecteurs ne sont pas autorisés à vérifier les succursales et les bureaux de représentation de la société 2 fois ou plus pour les mêmes paiements au cours de la même période. De plus, le Service fédéral des impôts ne peut pas visiter les structures concernées plus de 2 fois par an. Le délai de vérification des succursales et des bureaux de représentation de l'entreprise ne doit pas dépasser 1 mois.

Suspendre le contrôle

Dans les dispositions du paragraphe 9 de l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie fixe les règles qui régissent la procédure de suspension de l'événement en question. Ainsi, le chef de la division territoriale du Service fédéral des impôts a le droit d'initier une pause dans l'audit au cas oùsi:

- il est nécessaire de demander des documents supplémentaires au contribuable;

- il est nécessaire d'obtenir des informations auprès des agences gouvernementales des États étrangers - conformément aux accords internationaux de la Fédération de Russie;

- besoin d'effectuer un examen;

- il est nécessaire de traduire en russe les documents fournis par la société auditée aux inspecteurs.

Check est suspendu conformément à une ordonnance distincte du chef de la division territoriale du Service fédéral des impôts. Si la procédure en question est engagée, alors pendant la période d'annulation des actions du Service fédéral des impôts, les sources originales de ces sources initialement demandées par les inspecteurs sont restituées au contribuable.

Revérifier

Dans certains cas, le Service fédéral des impôts peut revérifier. La décision de le mener devrait être prise par la structure supérieure du Service fédéral des impôts dans le cadre du suivi des travaux de la division territoriale du Service fédéral des impôts, qui a effectué le premier audit. La réinspection du Service fédéral des impôts est comprise comme un événement qui implique l'inspection par les inspecteurs du département des mêmes impôts qui ont fait l'objet d'une enquête lors de la précédente visite des inspecteurs du Service fédéral des impôts dans l'entreprise. Dans le même temps, si une nouvelle visite d'inspecteurs du Service fédéral des impôts révèle des infractions qui n'ont pas été détectées lors de l'audit précédent, aucune sanction n'est généralement infligée au contribuable. La réinspection est régie par les dispositions du paragraphe 10 de l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Que fera le Service fédéral des impôts si une infraction est détectée ?

Si les inspecteurs du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie révèlent des violations dans les activités de l'entreprise, ils devront prendre toutes les mesures légales nécessaires endans le but de documenter les faits découverts. Cela est nécessaire pour que les décisions ultérieures des autorités fiscales soient fondées sur des preuves.

Si nécessaire, le Service fédéral des impôts peut retirer à l'entreprise des documents susceptibles de confirmer l'infraction - afin que le contribuable ne les dissimule pas par la suite. Les inspecteurs du Service fédéral des impôts ont le droit d'exiger des explications de la société auditée concernant les faits découverts caractérisant les activités de l'entreprise. Dans le même temps, une demande de fourniture des informations nécessaires peut être formée verbalement et par écrit.

Si le contribuable refuse d'interagir de manière constructive avec le Service fédéral des impôts, cela peut conduire au fait que l'inspection interprète telle ou telle question complexe non en faveur de l'organisation auditée. Si nécessaire, les inspecteurs du Service fédéral des impôts peuvent filmer le processus d'inspection, prendre des photos des objets à l'étude, qui appartiennent à l'entreprise.

Les faits concernant l'inspection doivent être consignés dans un protocole séparé. Dans le document pertinent, l'inspecteur est tenu d'enregistrer la date et le lieu de la mise en œuvre de certaines actions, le nom complet. participants à l'inspection des objets de l'entreprise auditée, le contenu des actions menées par les inspecteurs, les faits révélés dans le processus d'inspection des objets. Les documents photo et vidéo, le cas échéant, sont joints au protocole.

Vérification du compteur

Nous avons noté ci-dessus qu'avec la vérification sur le terrain - ou dans le cadre de celle-ci - une contre-vérification peut être initiée. Son essence est que le Service fédéral des impôts demande des données sur les activités de l'entreprise à des tiers liésà la société auditée. Il convient de noter qu'il est régi par d'autres normes du Code fiscal de la Fédération de Russie - différentes de celles contenues à l'article 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Un contrôle fiscal qualifié de contre-vérification, notamment, est régi par les dispositions de l'art. 87 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

L'événement en question peut être implémenté de 2 manières. Premièrement, la division territoriale du Service fédéral des impôts peut demander de manière indépendante des documents à des entreprises tierces qui sont liés aux activités de l'entreprise auditée. Deuxièmement, les inspecteurs ont le droit d'interagir avec leurs collègues pour obtenir les informations nécessaires - en leur envoyant des demandes sur la nécessité d'exiger certains documents auprès des entreprises enregistrées sur le territoire concerné.

Caractéristiques de l'interprétation de la législation en matière de contrôle fiscal

La nuance la plus importante du droit fiscal est l'interprétation des dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie et des actes normatifs qui le complètent. De nombreux comptables préfèrent l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie avec des commentaires, car le libellé donné dans le Code dans sa forme pure ne permet parfois pas d'interpréter sans ambiguïté l'une ou l'autre norme. Les dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie dans le format approprié peuvent être trouvées sur les pages de nombreux portails thématiques sur le net.

L'article 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie avec des commentaires peut contenir des explications d'experts concernant: la procédure pour les actions des inspecteurs du Service fédéral des impôts et des contribuables lors des inspections, les conséquences de la mise en œuvre de certaines activités par employés du Service fédéral des impôts et cabinets audités, pratique judiciaire dans les litiges entre le Service fédéral des impôts et des organisations. Dans tous les cas, les informations reflétées dans les sources pertinentes peuvent êtreutile pour les entreprises.

En ce qui concerne les dispositions contenues dans l'article 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie: la pratique judiciaire peut, comme dans le cas des commentaires d'experts, contribuer à leur clarification. Il se trouve que l'opinion des experts sur certaines normes du Code fiscal de la Fédération de Russie repose principalement sur des précédents judiciaires.

Dans les cas où l'art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie avec des commentaires contient des références à la pratique judiciaire - nous pouvons parler de l'examen des affaires dans différentes instances. Mais de nombreux experts préfèrent encore se référer aux décisions prises par la Cour suprême de la Fédération de Russie ou la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie. C'est-à-dire non susceptible d'appel. Dans ce cas, l'article 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie avec des commentaires peut être considéré comme une source qui contribue à une interprétation plus correcte des normes du Code fiscal de la Fédération de Russie en termes d'inspections par des représentants d'entreprises.

Pour les spécialistes compétents des entreprises commerciales, il est certainement important d'avoir accès à la dernière édition de l'Art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie. "Consultant" et d'autres systèmes de référence juridiques sont probablement le meilleur moyen de se tenir au courant des mises à jour de la source de droit pertinente.

CV

Ainsi, le Service fédéral des impôts, qui n'a pas reçu le résultat nécessaire sur le fait de procéder à un audit sur place des activités de l'entreprise, peut initier un audit sur place. Cette procédure est régie principalement par l'article 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Cependant, un contrôle fiscal sur place peut également relever de la compétence d'autres normes du Code fiscal de la Fédération de Russie, des lois fédérales et des règlements.

Au cours de l'événement considéré, la tâche des inspecteurs du Service fédéral des impôts est de déterminer dans quelle mesure l'entreprise calculeet paie des impôts. Pour ce faire, le Service fédéral des impôts a le droit d'utiliser un large éventail de méthodes autorisées par la loi - récupération de documents, inspection des locaux, interaction avec des organisations tierces liées aux activités de l'entreprise auditée.

Dans certains cas, une suspension d'une inspection sur place est prévue. Les décisions d'engager la procédure en question, ainsi que d'établir une pause dans sa mise en œuvre, sont prises par le chef de la division territoriale du Service fédéral des impôts. Il désigne également les inspecteurs responsables de l'événement.

Selon les résultats de l'audit, les autorités fiscales prennent une décision éclairée - infliger une amende à l'entreprise ou, au contraire, se passer de sanctions à son encontre. Parallèlement à l'étude des activités d'une entreprise particulière, le Service fédéral des impôts peut initier une contre-vérification des personnes associées aux activités de l'organisation contrôlée.

L'interprétation des normes du Code fiscal de la Fédération de Russie - en termes d'inspections et pas seulement est d'une grande importance pour les comptables et autres spécialistes compétents des entreprises russes. Les financiers peuvent acquérir les connaissances nécessaires dans ce domaine en étudiant les commentaires d'experts et les informations publiques sur les audiences judiciaires dans les litiges entre le Service fédéral des impôts et les entreprises auditées.