St. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie avec commentaires. P. 1, art. 154 Code fiscal de la Fédération de Russie

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

St. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie détermine la procédure d'établissement de l'assiette fiscale dans le processus de prestation de services, de vente de biens ou d'exécution de travaux. Dans la norme, une attention particulière est accordée aux différents modes de formation, que le payeur doit choisir conformément aux conditions de la vente. Examinons plus en détail les caractéristiques de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie avec commentaires.

Informations générales

Au paragraphe 1 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit que l'assiette fiscale dans le processus de vente de produits, travaux ou services, sauf autorisation contraire de cet article, est déterminée sous la forme de leur valeur. Il est calculé sur la base des prix établis conformément à l'art. 105.3. Cela tient compte des droits d'accise (pour la catégorie de produits concernée) et n'inclut pas la taxe.

Être payé

Lors du transfert de montants au payeur (y compris les acomptes) en raison de livraisons futures (exécution de travaux, prestation de services), la base, conformément aux dispositions du paragraphe 1 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie, est calculé sur la base de ce paiement, en tenant compte de la taxe. Il existe des exceptions à cette règle. Le paiement n'est pas pris en compte, y compris les paiements partiels reçus par le sujet pour les livraisons à venirarticles:

1. Non imposable.
2. Dont la durée du cycle de production est supérieure à six mois et lors de la détermination de la base au cours de l'expédition/transfert d'objets conformément aux dispositions du paragraphe 13 de l'article 167 du Code.
3. Imposable au taux de 0% selon l'art. 164 p.1.

La base en cours d'expédition en raison du paiement reçu (acompte), inclus plus tôt dans le calcul, est déterminée par le sujet selon les règles établies au par. 1 point de la première norme considérée.

P. 2 cuillères à soupe. 154 Code fiscal de la Fédération de Russie

Dans le cadre d'opérations de vente sur troc (échange), à titre gratuit, lors du transfert de droits de propriété au créancier gagiste pour non-exécution d'une obligation, qui est garantie par un gage, ainsi que des produits lors du paiement nature, la base est déterminée comme le coût des objets. Il est calculé à des prix établis selon des règles analogues à celles prévues à l'article 105.3 hors taxe et tenant compte des accises (pour la catégorie de produits concernée). Dans le cas d'une mise en œuvre avec l'utilisation de subventions provenant de fonds budgétaires ou d'avantages dus à des consommateurs individuels, la base est déterminée sous la forme du coût des biens vendus (services fournis, travail effectué). Il est calculé aux prix réels. Les montants des subventions qui sont fournies à partir des budgets en rapport avec l'utilisation par le sujet du coût réglementé de l'État, ou des avantages dus à certaines catégories de consommateurs, ne sont pas pris en compte lors de la détermination de la base.

Paiements incitatifs

Fournir une prime au vendeurà l'acheteur pour l'accomplissement par ce dernier de certaines conditions du contrat de fourniture, ne réduit pas le coût des produits expédiés (services fournis, travaux effectués) du montant correspondant. Cette règle est fixée dans la clause 2.1 de l'Art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Des paiements incitatifs peuvent être prévus, entre autres, pour l'achat d'un certain volume de produits (travaux/services). Une exception à la règle est lorsque la réduction de valeur du montant de la prime est établie dans les termes du contrat. Selon le paragraphe 3 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dans le processus de vente d'actifs matériels soumis à la comptabilisation de leur valeur, en tenant compte de l'impôt payé, la base est déterminée par le montant de la différence de prix du bien vendu (établi selon les règles de l'article 105.3) avec taxe et droit d'accise (pour la catégorie de produits correspondante) et l'article résiduel -ti après réévaluations.

Vente de produits agricoles

Lors de la vente de biens agricoles et de produits de leur transformation, achetés à des entités qui ne sont pas des contribuables, conformément aux dispositions du paragraphe 4 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la base est définie comme la différence entre le prix établi de la manière prescrite par l'article 105.3, en tenant compte du paiement obligatoire au budget, et le coût d'acquisition des objets. Cette règle s'applique aux transactions avec des produits figurant sur la liste approuvée par le gouvernement. Une exception au paragraphe 4 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont des produits soumis à accise. La base dans le processus de vente de services pour la libération de marchandises à partir de matériaux donnant-donnant (matières premières) est établie sous la forme du coût de leur transformation, transformation ou autremétamorphoses. Dans le même temps, il n'inclut pas la taxe et tient compte de la taxe d'accise (pour le groupe de produits correspondant). Cette règle établit le cinquième alinéa de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Lors de la vente de voitures achetées à des particuliers qui n'agissent pas en tant que contribuables pour une vente ultérieure, la base est déterminée sous la forme d'une différence de prix établie selon les règles de l'article 105.3 et tenant compte de la déduction obligatoire au budget et du coût d'acquisition. Véhicules. Cette procédure prévoit le paragraphe 5.1 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Spécificité des contrats à terme

Lors de la vente d'objets dans le cadre d'accords impliquant la livraison à la fin des périodes qui y sont spécifiées à un prix déterminé d'instruments financiers qui ne circulent pas sur le marché organisé, la base est déterminée sous la forme du coût de ces objets prévus dans la convention. Dans le même temps, il ne doit pas être inférieur au montant calculé conformément aux prix calculés selon les règles de l'article 105.3, en vigueur à la date calendaire correspondant au moment du calcul, hors taxe, accises comprises. Cette procédure établit le paragraphe 6 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il précise également que lorsque l'actif sous-jacent est vendu, Fin. instruments qui circulent sur des marchés organisés et assurent sa livraison, la base est fixée sous la forme d'une valeur à laquelle il est censé être vendu dans le cadre d'une opération à terme approuvée par la bourse. Le calcul est effectué à une date calendaire correspondant au moment fixé par l'article 167, hors taxe, compte tenu des accises. Lors de la ventede l'actif sous-jacent dans le cadre de contrats d'options circulant sur le marché organisé et prévoyant sa livraison, la base est calculée sous la forme de la valeur à laquelle la vente doit être effectuée dans le cadre d'une opération à terme. Dans le même temps, il ne doit pas être inférieur au montant calculé selon les prix déterminés selon les règles de l'article 105.3, qui sont valables à la date coïncidant avec le moment du calcul selon la 167e norme, hors taxe et en tenant compte compte des droits d'accise.

Conditions supplémentaires

Lors de la vente de produits dans des contenants réutilisables, pour lesquels des prix de gage sont fournis, ces montants ne sont pas inclus dans la base. Cette règle s'applique aux cas où l'emballage doit être retourné au vendeur. En fonction des spécificités de la vente, l'assiette est déterminée par les dispositions des articles 155-162. Au paragraphe 10 de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit qu'une variation à la hausse du coût (hors déductions obligatoires au budget) des produits expédiés, notamment en raison d'une augmentation du tarif (prix) ou du volume (quantité) des marchandises, des droits de propriété, est pris en compte par le payeur lors du calcul de la base pour la période, au cours de laquelle la documentation a été établie, servant de base à l'émission des factures de régularisation aux contreparties en vertu de l'article 172, paragraphe 10.

Explications

Dans l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit des règles générales selon lesquelles l'assiette fiscale est calculée dans le processus de vente de services, produits, travaux. Conformément au premier alinéa de la norme, elle est définie comme la valeur des objets, calculée aux prix établis parles règles de l'article 105.3. Pour une meilleure compréhension de l'ordonnance, il convient tout d'abord de se référer à l'art. 40 du Code. Si, dans le cadre du système de droit civil de régulation des activités commerciales, le principe de la liberté des clauses contractuelles s'étend aux règles de détermination des prix, la législation prévoit une certaine liste d'exigences à respecter. Le critère essentiel est la conformité de la valeur de l'objet sous contrat avec le prix du marché. Selon le premier alinéa de l'article 40, sauf disposition contraire du Code des impôts, aux fins de l'imposition, le montant indiqué par les participants à la transaction est accepté. Jusqu'à preuve du contraire, le prix est considéré comme conforme à la valeur marchande. En vertu de ce dernier, conformément à l'art. 40 (paragraphe 4), le montant formé par l'interaction de l'offre et de la demande lors de la vente de produits identiques ou similaires dans des conditions économiques comparables est accepté.

Opérations d'échange de marchandises

Les opérations de ce type sont mentionnées au deuxième alinéa de l'art. 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les règles des opérations de troc sont définies à l'article 567 du code civil. Le paragraphe 1 de cette norme stipule que, conformément à l'accord de troc, les participants se transfèrent des objets en échange de ceux acceptés. Dans l'art. 567 a également établi que les dispositions régissant la vente et l'achat s'appliquent à la convention, si cela ne contredit pas l'essence de la transaction et les exigences du ch. 31 GK. Dans ce cas, chaque participant est considéré comme le vendeur de l'objet, qu'il est tenu de céder, et en même temps le destinataire du produit, qu'il doit accepter en échange.

Gratuitimplémentation

Selon l'article 39 du Code des Impôts, les transactions portant sur des biens, des services, des travaux impliquent le transfert des droits de propriété à titre remboursable. Le premier paragraphe de cette règle contient toutefois une réserve. Conformément à celle-ci, le transfert de propriété d'objets à titre gratuit n'est reconnu comme une vente que dans les cas établis par la loi. L'article 146 est l'une des règles particulières régissant une telle situation. Au premier alinéa du paragraphe 1 de la norme, il est établi que le transfert de droits de propriété à titre gratuit est considéré comme une vente. Selon les règles du Code civil, les transactions de ce type doivent être formalisées par une convention de donation.

Vente de garantie

Les règles générales d'exécution des termes de la transaction dans ce cas sont prévues à l'article 334 du Code civil. Selon la norme, le créancier d'une obligation garantie par un gage a le droit, si le débiteur ne l'exécute pas, de recevoir satisfaction sur la valeur de l'objet qui lui a été transféré. En même temps, cette possibilité est préférentielle par rapport aux autres entités qui mettent en avant des exigences pour cette personne, mais suit les dérogations prévues par la loi. Selon l'article 336 (alinéa 1) du Code civil, tout bien peut servir de gage. Il comprend, entre autres, les droits de propriété. Les exceptions sont les biens matériels retirés de la circulation, les créances liées à l'identité du créancier (pension alimentaire, indemnisation pour atteinte à la santé, etc.), ainsi que d'autres droits dont la cession n'est pas autorisée par les normes. Le débiteur lui-même peut agir comme gageou un tiers. En même temps, il peut avoir à la fois le droit de propriété et de gestion économique. Selon les dispositions de l'art. 8 (clause 2) de la loi fédérale sur la comptabilité, les biens matériels grevés d'un gage jusqu'à ce qu'ils soient prélevés pour rembourser l'obligation doivent être reflétés dans le bilan du créancier gagiste.

Garantie

Il est mentionné à l'Art. 337 GK. Selon la norme, sauf stipulation contraire dans le contrat, le gage garantit la créance dans la mesure qui existait au moment de la satisfaction. Il comprend notamment: une pénalité, des intérêts, une indemnisation pour les pertes subies du fait du retard, ainsi que les frais du détenteur de la chose pour son entretien et les frais de, de fait, de la récupération. La propriété rembourse donc la totalité de l'obligation et les frais supplémentaires du créancier. Une créance garantie par un bien ne peut être liée à son acquisition par le créancier gagiste. Cela est dû au fait que la valeur des actifs matériels ne coïncide généralement pas avec la taille de l'obligation. Il s'ensuit que le transfert de la chose gagée à la propriété de son détenteur suppose l'existence d'un résultat financier. Il se manifeste par la différence entre la valeur nominale de la dette remboursée par la vente d'un bien et le coût d'acquisition hors taxe ou le coût des biens matériels. La TVA, qui fait l'objet d'une déduction dans la transaction, réduira ainsi le résultat de la vente de la garantie, ce qui se reflète dans la comptabilisation du créancier sur le compte. 91.

Moment important

L'article 339 du Code civil établit l'exigence qu'enle contrat de gage doit préciser l'objet du contrat et son évaluation, l'essence, la durée et le montant de l'obligation à remplir, qui est garantie par le bien transféré. De plus, le document doit contenir des informations sur le sujet qui est le détenteur des biens matériels. Le contrat de gage est conclu exclusivement par écrit.