Fiscalité différée : qu'est-ce que c'est ?

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Les règles selon lesquelles la comptabilisation des revenus et des dépenses à des fins fiscales et la préparation des états financiers présentent un certain nombre de différences. À cet égard, les montants reflétés dans certains documents ne coïncident pas avec les indicateurs d'autres. En conséquence, il est souvent difficile de préparer des rapports.

PBU 18/02

Cette disposition a été introduite pour refléter les différences de montants de taxe dans les déclarations. PBU différencie les indicateurs en permanents et temporaires. Les premiers comprennent des revenus/dépenses qui sont reflétés dans la comptabilité, mais qui ne sont jamais pris en compte dans le calcul de l'assiette fiscale. Ils peuvent également être pris en compte lors de la détermination de ces derniers, mais ne font pas l'objet d'une fixation dans la documentation comptable. Temporaire fait référence aux recettes / coûts qui sont indiqués dans les relevés au cours d'une période et, à des fins fiscales, sont acceptés au cours d'une période différente. Ces différences se traduisent par un passif d'impôt différé. Ce PBU prévoit également une certaine procédure pour refléter les déductions sur les bénéfices. Les charges/revenus conditionnels sont égaux au produittaux de paiement au budget et au bénéfice comptable. Cet ajustement est impacté par les impôts différés actifs et passifs d'impôt différé, ainsi que par les différences permanentes. En conséquence, le montant est déterminé, ce qui est reflété dans la déclaration.

Terminologie

L'assujettissement à l'impôt différé est la partie de la déduction au budget qui, au cours de la prochaine période, devrait entraîner une augmentation du montant du paiement. Par souci de concision, l'abréviation IT est utilisée dans la pratique. Un passif d'impôt différé est une différence temporelle qui se produit si le revenu dans les états financiers avant impôt est supérieur à celui dans la déclaration. Pour déterminer l'indicateur, la formule est utilisée:

IT=taux de déduction des bénéfices x décalage horaire.

Passif d'impôt différé: compte

La documentation comptable prévoit un article spécial pour lequel l'informatique est reflétée. C'est sch. 77. Les passifs d'impôts différés au bilan sont présentés à la ligne 1420. Au compte de résultat, cette valeur est reflétée à la ligne 2430.

ELLE

Si la différence déductible est multipliée par le taux de déduction, le résultat est le montant déjà versé au budget, mais à créditer dans la période à venir. Cette valeur est appelée un actif différé. SHE - une différence positive entre la déduction actuelle, réelle et la dépense conditionnelle dans le montant calculé à partir du bénéfice. Il est radié du compte. 09. Si l'amortissement est prévu dans le cycle futur, alors en comptabilité, il n'est pas imputé aux immobilisations, mais entaxe - calculée.

Décalage horaire (IT)

Il est déterminé de la même manière que la méthode donnée pour IT. Cependant, cette quantité est de signe opposé. Un passif d'impôt différé est un montant qui entraîne des paiements plus élevés au budget au cours des périodes futures. Ces déductions devront être payées plus tard.

Spécificités

Les passifs d'impôts différés sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle les différences correspondantes sont apparues. Pour mieux comprendre l'essence, vous pouvez prendre la TVA sur les bénéfices lors de la détermination du moment où les montants à déduire du budget dans le cycle à venir apparaissent. En tant que déduction future, la TVA est reflétée dans le compte. 76. Il est fixé de la même manière, uniquement en vertu de l'article 77.

Ajustements

Dans le processus de réduction ou d'élimination des écarts temporaires, le passif différé diminuera également. Dans l'analyse de l'article, les informations seront ajustées. Lors de la cession d'un élément d'un actif ou d'un passif pour lequel des régularisations ont été faites, ces montants n'affecteront pas le montant de la régularisation dans les périodes futures. Dans de tels cas, l'informatique est radiée. Les passifs reportés sont reflétés dans le compte de profits et pertes. Ils sont affichés dans le compte de débit. 99. En même temps, cf. 77 sont crédités. Au cours de la période de déclaration, lors du processus de détermination de l'indicateur à la ligne 2420, le montant remboursé et l'indicateur des TI nouvellement apparus sont saisis. Lors du remplissage des lignes 2430, 2450, la règle "débit-crédit" doit être utilisée. Selon 09 et 77 du CA entrantsoustraire le coût, puis déterminer le signe du résultat. Dans le reporting, dans les lignes correspondantes, une valeur positive ou négative (entre parenthèses) est indiquée. Si l'IT change dans le sens de l'augmentation, la déduction du bénéfice diminuera. Et vice versa, s'il diminue, le paiement augmentera.

Déduction actuelle des bénéfices

Il s'agit du montant effectivement versé au budget au cours de la période de référence. Cette valeur est calculée en fonction de la taille des revenus/dépenses conditionnels, ainsi que de ses ajustements pour les indicateurs utilisés dans la formation de l'informatique, de l'informatique et des paiements fixes. Pour les calculs, appliquez donc la formule:

TN=UR(UD) + PNO - PNA + ELLE - IT.

Le modèle de calcul est défini dans le PBU 18/02, au paragraphe 21. Vous pouvez vérifier l'exactitude du calcul à l'aide d'une formule alternative:

TN=revenu imposable pour la période de déclaration x taux de déductions au budget.

Si une organisation n'effectue pas de paiements d'impôts réguliers, la différence absolue entre le montant notionnel calculé à partir du bénéfice et le montant actuel sera égale à IT - IT. Cet indicateur affectera le montant des déductions réelles.

Impôt différé: transactions

Conformément à la structure du compte de résultat, l'équation NP=BP + SHE - TNP - IT est utilisée pour déterminer le résultat net, dans laquelle:

• BP – bénéfice comptable;
• TNP - couranttaxe.

Cette formule utilise SHE et IT, qui sont reflétées dans le bilan à:

• DB sch. 09 Compteur de CD. 68;
• db ch. 68 cd sc. 09;
• db ch. 68 cd sc. 77;
• db ch. Compte 77 CD. 68.

Ils ont un impact sur le montant des prélèvements sur les bénéfices. Toutefois, ces éléments ne se rapportent pas au résultat net. Pour refléter la méthode de calcul de la déduction réelle du bénéfice et en même temps générer des informations sur les reçus à distribuer, vous pouvez afficher 2 positions. Il s'agit en fait d'impôts différés passifs et actifs ayant affecté le compte. 99 et 68. En même temps, il est permis d'entrer sur une ligne libre ou dans une note explicative.

Application pratique

Comment le passif d'impôt différé est-il affiché ? Un exemple peut être donné comme suit. Disons qu'une organisation a acheté un programme informatique. Coût du logiciel - 8 mille roubles. Dans le même temps, les développeurs ont limité la durée d'utilisation du programme. À cet égard, le directeur de l'entreprise a ordonné d'amortir les coûts d'acquisition de logiciels pendant deux ans. Dans la documentation financière, le montant est inclus dans les frais reportés. Il est permis dans la comptabilité fiscale de déduire le coût du programme à la fois en tant que dépenses. En conséquence, il y avait une différence temporaire. Le paiement conditionnel du bénéfice sera supérieur à celui actuel de la valeur de l'IT: 8000 x le taux de déduction. Cela sera reflété dans la documentation financière comme suit:

• Dt sch. 99 CD sc. 68 (09) – paiement conditionnel;
• Dt sch. 68 (09) 77-ÇA.

Dans ce cas, l'élément, qui reflète le montant des paiements à venir, agit comme un bilan passif. Il accumule des montants d'impôt qui font l'objet d'un paiement supplémentaire au cours de périodes futures. Il est radié dans les cycles à venir. Dans cet exemple, le programme informatique a été exclu de la déclaration fiscale. Par conséquent, cela n'affecte en rien les coûts de l'entreprise. En comptabilité, au contraire, les radiations ne s'appliquent qu'à une certaine partie du programme, qui tombe sur l'exercice en cours. Les informations sont affichées de la manière suivante:

• Dt sch. 20 cd sc. 97 - une partie du coût du programme informatique (hors TVA);
• Dt sch. 19/04 CD sc. 97 - déduction sur la valeur ajoutée.

Dans une telle situation, le montant du paiement actuel au budget sera supérieur au paiement conditionnel. Une partie de cette dernière doit être payée. Dans les écritures, un chiffre d'affaires débiteur est obtenu.