Un exemple d'impôt indirect. code fiscal

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Les impôts dans la société moderne remplissent deux fonctions. D'une part, ils remplissent le budget (le principal instrument économique de l'État), et d'autre part, ils régulent l'économie, permettent d'égaliser les normes sociales et donnent la priorité au développement des industries dont la société a besoin. Un système cohérent de ces paiements sous une forme codifiée est fixé par la loi par le Code fiscal de la Fédération de Russie. Fonctionnellement, il se compose de deux parties: une générale, qui établit les principes intégrateurs du système fiscal, et une spéciale, qui révèle le mécanisme de chaque taxe ou redevance individuelle. Les chapitres distincts de la deuxième partie du Code des impôts sont la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les droits d'accise (ou simplement accises). Cet article sera consacré à leur considération.

Politique fiscale du gouvernement

La particularité de la réglementation fiscale réside dans le fait que l'État modifie l'environnement macroéconomique en faisant varier les taux d'imposition. C'est la politique des impôts. De manière caractéristique, ils doivent respecter le principe reproductif, c'est-à-dire contribuer à la croissance de la production sociale, à une augmentation de la productivité du travail. Cependantla réglementation fiscale est une question délicate, par conséquent, lors de la modification du taux d'imposition, il faut être sensible au pouls de la situation économique.

De toute évidence, ses régularités sont démontrées par la courbe de Laffer, du nom d'un économiste de l'Université de Los Angeles, qui a découvert le principe de dépendance des recettes budgétaires au taux d'imposition. Il a affiché la dépendance fonctionnelle de manière classique: sur l'axe des abscisses - le pourcentage prélevé par l'État sur le Trésor, sur l'axe des ordonnées - le montant de l'impôt perçu. Au début, cette courbe augmente. La signification économique de ceci est la suivante: la production dans ce segment augmente plus vite que le taux d'imposition, respectivement, et l'économie progresse, et les recettes fiscales augmentent. Cependant, au niveau de 40 à 50 % du taux d'imposition (pour les pays du 1er monde) et de 35 à 40 % (pour les pays du 3e monde), la courbe atteint un maximum et commence à décroître. Dans ce cas, la politique fiscale est dite discriminatoire. Avec des revenus relativement élevés de la population active, la charge fiscale représente 40 à 45 % de leur niveau de revenu.

Par conséquent, une réduction conséquente de la proportion de la charge fiscale par rapport au revenu de la population est considérée comme un indicateur de la progressivité de la politique sociale.

Impôts directs et indirects

Les impôts selon la nature de l'exonération fiscale sont divisés en directs et indirects. La base d'imposition des impôts directs est le revenu (salaire, bénéfice, loyer, intérêt) ou la propriété (terrain, maison, titres) appartenant au contribuable. Des exemples d'impôts directs sont l'impôt foncier, les impôts surrevenu, propriété, taxe de transport, impôt sur le revenu. Un impôt indirect, contrairement à un impôt direct, a un caractère fondamentalement différent - des surtaxes sur un prix ou un tarif.

Cependant, pour le bien de l'affaire, nous commenterons les circonstances de la formation de l'assiette de l'impôt sur le revenu. Le terme « indirect » s'y retrouve également, mais sous cet aspect il n'a rien à voir avec les impôts indirects (l'impôt sur les bénéfices, comme nous l'avons déjà mentionné, est direct). Dans cette interprétation, la similitude du nom n'est pas associée aux caractéristiques de la taxe elle-même, mais au processus de détermination de sa valeur. Lors de la détermination de l'assiette fiscale, les coûts directs associés à la production principale en sont déduits et les coûts indirects ne sont pas déduits. L'impôt sur le revenu, de manière purement économique, contribue à une plus grande spécialisation de l'entreprise, en minimisant ses coûts hors production.

En ce qui concerne les impôts indirects, l'éminent économiste allemand Karl Marx a commenté leur essence dans le caché, caché dans chaque achat, le retrait de fonds des citoyens par l'État. Il semble que les consommateurs ne font qu'acheter un produit, ils ne peuvent donc pas contrôler les appétits du budget. En fait, le consommateur agit en tant que payeur, tandis que le vendeur de biens et de services agit en tant que percepteur des impôts indirects et intermédiaire dans leur transfert à l'État.

Les impôts indirects nets suivants s'appliquent en Russie: taxe sur la valeur ajoutée (TVA), accises et droits de douane.

Impôts indirects. TVA

La TVA a été introduite pour la première fois en France, en 1958, elle a été testée en pilote, puis mise en œuvre. Dans les années 70, il a été emprunté par d'autres pays européens. En Russie, la loi "sur la TVA" a été adoptée en 1992 par le gouvernement de Yegor Gaidar. D'abord, son taux était de 28 %, ce qui a créé une charge fiscale importante, puis il a été réduit à deux reprises: à 20 % et 18 %, respectivement.

Fiscalité indirecte La TVA se répand avec succès dans les systèmes fiscaux du monde. Quelle est la raison de sa popularité ? Très probablement, dans l'insensibilité aux phénomènes de crise dans l'économie et l'acyclicité, car ce n'est pas la production, mais la consommation qui est taxée.

Les grandes orientations de la politique budgétaire russe pour 2012 et jusqu'en 2014 mettent l'accent sur le rôle prépondérant de la TVA dans le système fiscal fédéral. Cette taxe représente 32 à 35 % des recettes fiscales fédérales.

TVA comme exemple d'impôt indirect suppose que la base d'imposition (conformément à l'article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie) est la vente de biens et de services en Russie, le transfert de biens et la fourniture de services pour lesquels aucune déduction n'est prévue, travaux d'installation et de construction effectués pour ses propres besoins, importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie.

Traitement préférentiel dans l'assiette de la TVA

Le code des impôts exclut certaines opérations du champ extrêmement large de l'imposition de la TVA: la circulation de roubles et de devises étrangères, le transfert de propriété par une société à son successeur, le transfert de propriété pour les activités statutaires de non- organisations à but lucratif, le transfert de propriété en tant qu'investissement, le retour de l'acompteun participant à un partenariat commercial et à une société, privatisation par des particuliers d'appartements publics et municipaux, confiscation, héritage de biens.

Fiscalité indirecte La TVA implique également un certain nombre de taux d'imposition préférentiels. Tout d'abord, le taux zéro. Il est utilisé pour les marchandises exportées définies par le régime FTZ (Customs Free Zone). Il est également utilisé en relation avec les services de chargement, de transport, d'accompagnement de marchandises exportées liées au transit international de marchandises à travers le territoire de la Russie et pour le transport de bagages et de passagers s'ils ne sont pas expédiés depuis le territoire de la Fédération de Russie.

Cependant, si nous parlons plus en détail d'une taxe aussi complexe que la TVA, elle applique également un taux réduit (10 %) pour la nourriture, les articles pour enfants, les médias et les livres. Ainsi, la législation fiscale fédérale offre un régime fiscal simplifié pour ces catégories de biens en abaissant leurs prix et, par conséquent, en augmentant la demande. Comme vous pouvez le voir, les impôts indirects en Fédération de Russie opèrent dans un certain domaine qui n'est pas lié aux cycles de production, et leur apport au budget est plus régulier.

Quoi d'autre est inclus dans l'assiette de la TVA

Les personnes morales et les entrepreneurs individuels, lorsqu'ils remplissent une déclaration de TVA, incluent également dans la base imposable:

• Avances reçues. Les exceptions sont des paiements similaires pour les marchandises soumises à un taux de 0 % (voir ci-dessus) et pour les produits dont le cycle de production est supérieur à 6 mois.
• Fonds ayant le statut "d'aide financière", maisreçu en échange de biens et services vendus.
• Intérêts sur crédit commercial, billets à ordre, obligations en termes de dépassement du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie.
• L'indemnité transférée au titre des contrats d'assurance en cas de défaillance de la contrepartie.

Mais il existe une exception à la règle: une personne morale ou un entrepreneur individuel, dont les revenus des 3 mois précédents ne dépassent pas 2 millions de roubles, rédige une demande correspondante auprès du service des impôts et est exempté de payer TVA pendant 12 mois.

Sur la complexité de la détermination de l'assiette TVA

Nous avons considéré un exemple de TVA indirecte conformément au chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie uniquement en termes de formation de l'assiette fiscale. Pourquoi un exemple ? Afin que les lecteurs apprécient la complexité de son calcul selon les documents primaires. Pour une grande entreprise manufacturière, la préparation compétente d'une déclaration de TVA, qui implique la non-application de sanctions par les autorités fiscales, est pertinente et importante. Il s'agit d'un travail, vraiment qualifié, nécessitant des connaissances spécifiques de l'auditeur. Ce domaine d'activité est déterminé par la loi N 943-1 "sur les autorités fiscales russes" du 21 mars 1991. TVA, autres - impôt sur le revenu. Beaucoup moins courants sont les généralistes qui peuvent faire les deux.

Sur la méthodologie des contrôles fiscaux TVA

Jetons un coup d'oeil"cuisine intérieure" de l'impôt, concernant le contrôle, par exemple, de la TVA indirecte. D'une manière générale, les inspections sont caméral, sur le terrain et comprennent les deux types précédents. Selon le degré de couverture de l'assiette fiscale, elles sont divisées en thématiques et complexes, continues et sélectives.

Comment fonctionne un contrôle documentaire de la TVA ? Les inspecteurs des impôts l'effectuent directement dans leur bureau. A leur service sont les déclarations fiscales préalablement fournies par la personne morale ou l'entrepreneur individuel contrôlé et les registres de ses documents comptables et primaires requis lors du contrôle lui-même. Un audit sur site est effectué directement au service comptable d'une personne morale (entrepreneur).

En règle générale, à la veille du contrôle documentaire complet de la TVA prévu sur place, un audit sur place de la déclaration de TVA fournie par le contribuable et des calculs qui lui sont fournis est effectué afin de déterminer ultérieurement ses écarts avec les contrôleurs fiscaux effectivement déterminés selon les documents fiscaux primaires.

La TVA, en tant qu'exemple d'impôt indirect, démontre deux directions pour l'audit des déclarations d'une entreprise par les auditeurs: l'exhaustivité de l'assiette fiscale de la TVA qui y est présentée et l'exactitude des déductions fiscales utilisées par les comptables.

Analyse de l'achat de biens lors du contrôle de la TVA

Lors d'un contrôle complet, la disponibilité des documents primaires sur les fournisseurs est d'abord soigneusement vérifiée. En ce qui concerne les fournisseurs, l'inclusion des biens et services fournis par eux à la fois dans la base imposable et dans la déduction (déterminée conformément à l'article n ° 171-173 du Code fiscal de la Fédération de Russie) peut être prisepris en compte que sous certaines conditions. Il doit y avoir un document principal - une facture du fournisseur qui, selon la comptabilité, est créditée sur le compte qui lui est attribué, l'opération y afférente est incluse dans la période fiscale de déclaration correspondante (c'est-à-dire la déclaration fiscale correspondante).

Un exemple d'un tel remboursement peut être le remboursement de l'excédent de la TVA effectivement payée sur un certain code fiscal de la Fédération de Russie dans la situation suivante: une société d'édition de livres achète du papier et des peintures, tout en payant 18 % taxe, mais les produits finis commercialisables (livres) sont soumis à une taxe de 10 %. Sur la base de ce qui précède, l'excédent de la taxe sur l'achat de papiers et peintures sur la taxe sur la vente de livres est inclus dans la déduction fiscale.

Analyse de la vente de biens lors du contrôle TVA

La vente de biens est suivie sur la base des factures émises par la personne morale auditée et de son journal des ventes (un registre fiscal consolidé spécifique, mais en fait une base de données manuscrite des déclarations fiscales).

Ce contrôle porte sur la conformité des registres comptables en termes de règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs et de règlements avec les personnes responsables. Dans ce cas, les deuxièmes exemplaires des factures doivent être joints au journal.

La TVA indirecte est déterminée par le principe des transactions non fictives (pour la fourniture de chaque produit, il doit y avoir un paiement sans numéraire approprié - à partir du compte courant de l'entreprise ou de la caisse - en espèces). Ainsi, d'éventuelles tentatives de remboursement de la TVA à l'entreprise en fonction du montant réelopérations.

L'administration fiscale vérifie les opérations sur le compte K-tu 201 01 610 et sur le compte K-tu 201 04 610. S'il n'y a pas de facture pour la vente de biens (services), un contre-contrôle fiscal est effectué sur dans le service comptable de la contrepartie de l'entité juridique. S'il n'y est pas non plus, la transaction est fictive, et c'est un crime économique. En même temps, l'attention est attirée sur l'ordre chronologique de la préparation et de l'enregistrement des factures. En outre, des contrôles sélectifs sont désignés pour les livraisons importantes pour lesquelles des factures sont disponibles.

Exemple d'erreur fiscale lors de la vente d'un produit

L'entreprise fournisseur doit disposer d'un support juridique compétent pour l'exécution des contrats. En effet, la vente de services et de biens doit toujours faire l'objet d'une majoration de leur prix du montant de la TVA. Les parties qui concluent le contrat sont tenues de définir clairement les détails obligatoires du prix spécifié - avec ou sans taxe. Le contrat indique le prix hors TVA, c'est lui qui sert de base d'imposition. Par conséquent, il est hautement souhaitable d'attribuer le montant de la TVA sur une ligne distincte dans le contrat lui-même.

Ce dernier est dû au fait que, conformément à l'art. 424 du Code civil de Russie, les parties paient le prix des marchandises selon les détails spécifiés dans le contrat.

En terminant notre examen de la TVA, nous notons qu'en raison de sa nature universelle, elle est l'une des plus complexes dans sa méthodologie parmi les taxes existantes dans la Fédération de Russie.

Droit d'accise. Base d'imposition

Les impôts indirects en Fédération de Russie (à l'exception du plus important d'entre eux - la taxe sur la valeur ajoutée) comprennent l'impôt fédéral - l'acciseles droits de douane (souvent appelés accises) et les droits de douane. Elle est perçue sur certains groupes de marchandises à la fois lorsqu'elles sont vendues sur le territoire de la Russie et lorsqu'elles traversent la frontière russe. Il est transféré au budget d'une personne morale et d'entrepreneurs individuels, et les payeurs réels sont les consommateurs, car il est inclus dans le prix des biens qu'ils achètent. Étant donné que le montant de la taxe est inclus dans le prix des marchandises, il est évident que la taxe indirecte est le droit d'accise.

En règle générale, les voitures, les produits alcoolisés, le carburant diesel, les huiles moteur, la bière, l'essence à moteur et à essence, l'alcool et les produits contenant de l'alcool, les produits du tabac sont soumis à accise.

Conformément à l'article 182 du Code des impôts, l'objet de la taxation est la vente de produits soumis à accises produits en Russie par le contribuable, la réception et le dépôt de ces produits, certains types de transfert de marchandises (système de péage), opérations de circulation de produits soumis à accises en dehors de la Russie.

Rep. 1 p.6 art. 182 du Code fiscal de la Fédération de Russie fixe la survenance d'un objet soumis à accises lors de la confiscation et du dépôt de biens sans propriétaire avec cet impôt indirect. Est l'objet de l'imposition et du transfert des biens soumis à accise au capital social des sociétés.

Procédure de taxation d'accise

L'exportation de produits soumis à accise n'est pas soumise à un droit d'accise, le transfert entre les divisions d'une entreprise manufacturière, le transfert initial des marchandises confisquées pour une transformation industrielle ultérieure,propriété dans le port SEZ.

Les taux d'accises actuels pour la période allant jusqu'en 2015 sont présentés à l'art. 193 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Russie.

La période fiscale pour la vente intérieure de produits soumis à accise est d'un mois, pour ceux transportés à travers la frontière - conformément au Code du travail de la Fédération de Russie.

Exemple de détermination du montant des droits d'accise

Conditions initiales: la distillerie produit de la vodka avec une teneur en alcool éthylique de 40 %. Sa production se caractérise par un volume mensuel de 500 litres. Le taux d'imposition actuel est de 210 roubles par litre d'alcool éthylique anhydre. Le montant de la taxe d'accise sur l'alcool éthylique acheté est de 1650 roubles.

Décision: La base imposable sera de: 500 x 40%=200 l.

Le montant de la taxe d'accise correspondant à la vodka vendue: 200 litres x 210 roubles=42 000 roubles.

Montant de l'accise à payer: 42 000 – 1 650=40 350 roubles

Conclusion

Les impôts indirects sont un attribut indispensable du système fiscal moderne. La TVA revêt une importance particulière à cet égard, car elle fournit le plus gros montant de recettes fiscales (33 à 35 % pour la Russie). Il convient de noter que le taux d'imposition de la TVA est une incitation importante pour le développement économique. Il n'est pas surprenant qu'en période de croissancepotentiel économique du pays, depuis 1992, le taux de TVA en Russie est passé de 28 % à 18 %.

Notez que l'accise est un impôt indirect, mais plutôt spécifique. Bien que sa part dans les recettes fiscales soit d'un ordre de grandeur inférieure à celle de la TVA, ses taux sont toutefois un indicateur de l'attitude de l'État envers la classe moyenne.