Comment créer une réserve pour l'indemnité de vacances. Constitution d'une réserve pour paie de vacances

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

À la fin de chaque période fiscale, les entreprises établissent une déclaration annuelle de revenus. Selon l'article 289 (alinéa 4) du code des impôts, sa mise à disposition est effectuée au plus tard le 28 mars. Lors du calcul de la base imposable, il est nécessaire de prendre en compte un certain nombre de points. Parmi eux figure un inventaire obligatoire des réserves constituées au cours de l'année. Il a lieu le 31 décembre. Cette procédure a pour but d'identifier les montants non utilisés ou les dépassements, ainsi que d'ajuster la base imposable. Voyons plus en détail comment la réserve pour l'indemnité de vacances est comptabilisée.

Informations générales

Dans l'art. 324.1, l'article 1 du Code des impôts contient une disposition obligeant les contribuables qui envisagent de calculer la réserve pour indemnité de vacances à refléter dans la documentation la méthode de calcul qu'ils ont adoptée, ainsi que le montant maximal et le pourcentage mensuel des revenus en vertu de cet article. A cet effet, un devis spécial est établi. Il reflète le calcul des montants mensuels de la réserve conformément aux données sur l'estimationdépenses par an. L'estimation est effectuée en incluant le montant des primes d'assurance payées sur les coûts. Le pourcentage de revenu dans la réserve pour les indemnités de vacances est déterminé comme le rapport des dépenses annuelles envisagées pour eux au montant annuel estimé pour les salaires des employés.

Points importants

Conformément à l'art. 324.1, alinéa 2 du Code des impôts, la constitution d'une réserve pour congés payés est imputée sur les postes de dépenses du salaire des catégories de salariés concernées. Guidées par la norme, les dispositions contenues dans l'art. 318, paragraphe 1, le ministère des Finances a conclu que les contribuables ont le droit de déterminer de manière indépendante le type de dépenses auxquelles ces coûts se rapportent. Ils peuvent être indirects ou directs et se référer à la fois aux salariés impliqués dans le processus de production et à ceux qui exercent d'autres activités dans l'entreprise qui ne sont pas liées à la production de produits. Cependant, le contribuable est obligé de fixer son choix dans la documentation. Le calcul en pourcentage de la réserve pour paie de vacances pour chaque unité structurelle est également permis. Dans ce cas, le poste de ces dépenses est compilé pour l'entreprise dans son ensemble.

Créer une réserve pour l'indemnité de vacances

Selon les dispositions contenues dans le par. 2, alinéa 1, art. 324.1 du Code des impôts, vous pouvez faire la formule suivante:

%=(Vacationplan + SWVacation) / (OFFplan + SWOT) × 100% dans lequel;

• SVacances, SVOT - le montant des paiements d'assurance accumulés sur les montants correspondants.
• OTplan - le montant estimé (annuel) du salaire des employés.
• Plan de vacances - dépenses envisagées pour l'indemnité de vacances.

Après avoir déterminé le pourcentage, il doit être multiplié chaque mois par le montant des dépenses réelles pour le salaire (y compris la prime d'assurance). Le résultat qui sera obtenu est inclus dans la comptabilisation de la réserve pour pécule de vacances en vertu de l'art. 255, paragraphe 24 du Code des impôts. Dans le même temps, il est nécessaire de s'assurer que le montant accumulé ne dépasse pas la valeur limite fixée dans la documentation.

Exemple

Considérons la constitution d'une réserve pour l'indemnité de vacances d'une entreprise engagée dans la fabrication de bijoux à partir de matériaux non précieux. En décembre, il a été décidé d'établir une estimation des dépenses futures pour 2013. Pour les besoins de la fiscalité, la provision correspondante a été fixée dans la documentation comptable. Dans le même temps, le montant maximum des recettes et le pourcentage mensuel ont été déterminés. L'entreprise a prévu les dépenses suivantes pour 2013:

• Sur salaire - 1 million de roubles.
• Réserve pour l'indemnité de vacances - 264 mille roubles.

Pour 2013, les taux des sommes assurées par le fonds des salaires étaient:

• 5.1% - dans FFOMS.
• 22 % - à la CRF.
• 2,9 % - dans le FSS.

Le type d'activité exercée par l'entreprise appartient à la 9ème classe de pro-risque (code OKVED 36.61). Cela signifie que le taux de prime d'assurance est de 1 %. Tarif général - 31% (22+5.1+2.9+1). Ensuite, nous calculerons la réserve pour l'indemnité de vacances:

Le montant provisionné pour l'année sera:

264 000 roubles + 264 000 roubles × 31 %=345 840 $

La documentation indique que le montant maximum des dépenses est de 345 840. Le fonds salarial annuel fourni,y compris les paiements d'assurance:

3 000 000 roubles + 3 000 000 roubles × 31%=3 930 000 roubles

Pourcentage déductible pour chaque mois:

345 840 RUB / 3 930 000 roubles × 100 %=8,8 %

Conformément aux données reçues, une estimation est faite

Utiliser des économies

Réserve pour les congés payés à venir, conformément à l'art. 255, paragraphe 24 du Code des impôts, sera inclus dans le coût des salaires. Dans ce cas, le montant des paiements effectivement affectés n'aura pas d'importance. Comme mentionné ci-dessus, les sommes assurées correspondantes sont également incluses dans la réserve pour indemnité de vacances. Cela signifie que ces cotisations ne sont pas incluses dans d'autres coûts, tels que l'assurance affectée aux salaires. Veuillez noter que la réserve ne peut être utilisée que lors du paiement de vacances supplémentaires et principales.

La compensation pour la période non utilisée doit être immédiatement imputée aux dépenses salariales. Cette disposition est fixée à l'art. 255, alinéa 8 du Code des impôts. Cet arrêté est également matérialisé par une lettre du Ministère des Finances. Il convient de noter ici que nous parlons, en particulier, d'une indemnité de licenciement. Mais à l'art. 255 fait référence aux prestations pour les périodes non utilisées, conformément au Code du travail de la Fédération de Russie.

Inventaire de la réserve pour pécule de vacances

Parce que tout au long de l'année, les contribuables sont basés sur des dépenses estimées plutôt que réelles sur les vacances des employés, une situation quelque peu problématique peut se développer vers la fin de la période. En particulier, le montant effectivement transféré aux salariés au titre des vacances peut excéder le montant de la réserve. En même temps, sa valeurfacturés comme une dépense supérieure aux coûts réels de l'organisation. À cet égard, il est tout naturel que le contribuable procède à un inventaire de la réserve pour paie de vacances. Cette exigence est énoncée à l'art. 324.1 du Code général des impôts (clause 3, alinéa 1). Les résultats de la procédure menée doivent être formalisés en conséquence. En particulier, un acte ou un état comptable (sous quelque forme que ce soit) est dressé. Le reflet des résultats obtenus dépendra de la question de savoir si l'entité prévoit de continuer à stocker les coûts estimés au cours de la prochaine période.

Exclusion de stock des dépenses futures

Conformément à l'art. 324.1, point 3, par. 3, si l'entreprise ne dispose pas de fonds suffisants dans la réserve effectivement constituée, ce qui est confirmé par l'inventaire à la fin de la période, le contribuable doit, selon les données au 31 décembre de l'année au cours de laquelle il a été établi, inclure les montants réels de l'indemnité de vacances dans les dépenses. En conséquence, les primes d'assurance sont également ajoutées pour lesquelles la réserve spécifiée n'a pas été constituée auparavant. Si, lors de la planification de la période suivante, l'entreprise considère que la réserve pour indemnité de vacances est inappropriée, le montant du solde révélé lors de la vérification au 31 décembre est attribué à l'élément de résultat hors exploitation de la période en cours.

Inclusion du stock dans le plan pour l'année prochaine

Si la politique comptable de l'entreprise reste inchangée en ce qui concerne la réserve, à la fin de la période fiscale, le solde des fonds sous-utilisés peut être révélé. Conformément au paragraphe 4 de l'article ci-dessus du Code général des impôts, la réserve de dépenses futures est déterminée sur la base de:

1. Nombre de jours de période non utilisés par les employés.
2. Coûts salariaux quotidiens moyens pour les employés.
3. Primes d'assurance obligatoires.

Si, à la suite d'un rapprochement, le montant de la réserve calculée pour les vacances non utilisées est supérieur au solde réel de la réserve à la fin de l'année, l'excédent doit être inclus dans les dépenses salariales. en d'autres termes, si NO > ONR, alors la différence est égale aux coûts de main-d'œuvre. Si, à la suite du rapprochement, le montant s'avère inférieur, il doit être inclus dans les produits hors exploitation.

Fonds de réserve insuffisant: exemple

Le montant des retenues pour la réserve de congés payés est de 345 840 roubles. En 2013, les employés ont reçu 310 000 roubles. Les primes d'assurance s'élevaient à:

310 000 x 31%=96 100$

Lors du rapprochement à la fin de l'année, il a été révélé que le montant réel accumulé (y compris les cotisations) dépassait le montant de la réserve de 60 260. Ainsi, il n'y a pas assez de fonds. À cet égard, le montant excédentaire doit être inclus dans les coûts salariaux.

L'inventaire est supérieur aux fonds réellement décaissés: exemple

Le montant de la réserve pour frais de paiement des congés payés est de 345 840 roubles. Au cours de l'année, les employés ont reçu 250 000 roubles. L'assurance s'élevait à 77 500 roubles. (250 000 x 31 %). À la fin de l'année, lors de l'inventaire, il a été révélé que le montant de la réserve était supérieur de 18 340 roubles à l'indemnité de vacances réellement émise (avec assurance). L'excédent est soumis aux revenus hors exploitation.

Journées inutilisées

Ils doivent être identifiésuniquement à compter du dernier jour de l'année civile. La réserve des dépenses futures pour le paiement des congés pendant la période fiscale n'est pas précisée. Au cours de la réconciliation, la question se pose souvent dans la pratique de savoir comment compter les jours non utilisés. Il y a deux options. Le premier doit tenir compte du nombre de jours prévu par an. Il est comparé au nombre effectivement prélevé. Selon la deuxième option, vous devez tenir compte de tous les jours non utilisés au 31 décembre, y compris les jours des années précédentes. Le ministère des Finances a tendance à utiliser la première option. Dans la pratique de l'arbitrage, il existe des cas d'utilisation de la deuxième approche.

Équilibre

En comptabilité fiscale, la constitution d'une réserve pour frais de vacances agit comme un droit du contribuable, et en comptabilité c'est un devoir. Cependant, il convient de noter qu'il n'y a aucune indication directe à ce sujet dans les documents réglementaires. Cependant, en analysant le PBU 8/2010, le paiement des congés annuels aux employés est considéré comme l'obligation estimée de l'organisation. Il est reconnu comme tel lorsqu'un certain nombre de conditions fixées à l'article 5 dudit PBU sont remplies. Conformément au paragraphe 16 du même document, le montant du passif estimé est établi par l'entreprise en fonction des données disponibles du ménage. activités, expérience dans l'application d'obligations similaires. Le cas échéant, l'avis d'experts est également pris en compte. Étant donné que la loi "sur la comptabilité" ne formule pas de règles claires pour la compilation du stock, pour de nombreuses organisations, la meilleure solution serait d'utiliser la procédure utilisée à des fins fiscales. Ainsi, il serait possible de rapprocher les deux bilans et d'éliminer la nécessité de suivre RAS 18/02.

À cet égard, il est tout à fait logique que les contribuables se demandent s'ils ont le droit de calculer l'indemnité de vacances selon les règles du code des impôts. Les représentants du ministère des Finances, en réponse à cela, se sont limités à des références aux normes énumérées ci-dessus. En particulier, il a été expliqué que les passifs estimés sont reflétés dans la comptabilité conformément aux règles du PBU 8/2010 et dans la déclaration fiscale - art. 324.1 NK. Conformément aux dispositions du PBU spécifié au paragraphe 16, l'entreprise doit documenter la validité du montant du passif estimé. Lorsque cette condition est remplie, on peut supposer que la réserve pour dépenses futures pour le paiement des congés, le cas échéant, pourra être établie au bilan selon les règles prévues à l'art. 324.1 NK. Ci-après, les cotisations à la pension obligatoire, sociale (en cas d'incapacité temporaire due à la maternité, en cas d'accidents et de maladies professionnelles), à l'assurance médicale sont implicites.

Moment controversé: étude de cas

Le contribuable a fait appel de la décision du service des impôts, qui a conclu que la prise en compte des coûts de constitution de la réserve de vacances était déraisonnable. À cet égard, un impôt supplémentaire sur le revenu a été facturé pour un montant d'environ 1,7 million de roubles. L'administration fiscale a considéré que l'ajustement de la réserve par le payeur pour le paiement futur des congés aux salariés, en fonction du nombre de jours de la période non utilisée pour tous les congés non pris des salariés depuis le débutfonctionnement de la société, a été faite illégalement. Les juges, à leur tour, ont analysé la disposition de l'art. 342.1, paragraphe 4. En particulier, ils ont souligné que du contenu de la norme ci-dessus, il ne découle pas d'une conclusion sans ambiguïté que nous parlons exactement des jours fériés qui sont soumis à provision pour la période de rapport en cours. Selon l'art. 3 du Code des impôts, apparaissant ambiguïtés irrémédiables, les contradictions et les doutes des actes législatifs sur les redevances et les taxes doivent être interprétés en faveur du contribuable. Selon l'art. 122-124 du code du travail, l'employeur est tenu d'accorder aux salariés des congés annuels payés. Dans le même temps, la loi prévoit la possibilité de procéder au transfert de cette période. De plus, les règles interdisent de ne pas accorder de congé annuel payé pendant 2 années consécutives. Il en résulte qu'au titre des périodes non utilisées, conformément à l'art. 324.1 du Code des impôts, il est nécessaire de comprendre les jours non prévus à la fois dans la période actuelle et dans les périodes passées.

Programme de planification des réserves

Voyons comment faire une réserve pour l'indemnité de vacances ("1C: ZUP"). Les possibilités disponibles dans le programme vous permettent d'inclure uniformément les coûts dans les coûts de production ou le chiffre d'affaires de la période de rapport. Ceci, à son tour, contribue à une planification et à une distribution compétentes des finances. Les écritures fiscales et comptables sont effectuées automatiquement par le document " Reflet du salaire dans la comptabilité réglementée ".

La mise en place du stockage se fait comme suit:

1. Entrer dansle menu "Outils", vous devez ouvrir les options.
2. Onglet Provisions.
3. Cochez la case correspondante pour la constitution d'une réserve en comptabilité fiscale.
4. Dans l'ouvrage de référence "Reserves and Estimated Liabilities" un nouvel élément devrait être apporté. Reflète la réserve pour l'indemnité de vacances (compte 96).
5. Sous forme d'élément, une liste est remplie selon les paramètres de base. Voici les déductions des employés de l'entreprise qui sont utilisées dans le calcul des montants pour le fonds de réserve.
6. Les valeurs sont définies pour l'année pour chaque entreprise en pourcentage des paramètres de base.

TC Nuances

Le calendrier des vacances est généralement établi en hiver. Selon les normes, l'employé doit être avisé des vacances à venir 2 semaines avant qu'elles ne commencent. Cette obligation est prescrite par l'article 123, alinéa 3 du Code du travail. L'avis doit être écrit. Après familiarisation, l'employé doit le certifier avec sa signature. En règle générale, il suffit d'émettre un ordre approprié par le chef. En fait, il agira comme une notification. Conformément à la procédure générale, la délivrance de l'indemnité de vacances se fait trois jours calendaires avant le début du congé. En cas de retard, une sanction administrative (amende) peut être infligée à l'entreprise. En cas de violation répétée du Code du travail, l'employeur peut être disqualifié pour une période de 1 à 3 ans.

En cas de départ en vacances suivi d'un licenciement, l'employé reçoit également une indemnité de vacances pendant trois jours et le calcul complet est effectuéle dernier jour ouvrable. Le salarié a le droit de diviser la période qui lui est due en plusieurs parties. La loi ne limite pas leur nombre. Cependant, il y a une certaine condition. Au moins une partie des vacances doit durer au moins 14 jours calendaires. La période restante peut être fractionnée par l'employé à sa discrétion.

Cependant, une nuance importante doit être mentionnée ici. Un salarié peut se voir refuser le repos si, conformément à l'horaire, cette période est prévue à un autre moment. Par exemple, un employé doit partir en vacances deux fois par an - une et trois semaines. Le salarié demande un repos de trois jours avec maintien de son salaire. Dans ce cas, le chef peut le refuser. Cela est dû au fait que le calendrier des vacances est obligatoire tant pour l'employé que pour l'employeur. Cette prescription est fixée à l'art. 123, partie 2 du Code du travail. Dans le cas où les vacances d'un employé pourraient nuire à la productivité de l'entreprise, cette période peut être reportée. Cependant, cela doit être le consentement de l'employé lui-même. Dans le même temps, la loi interdit la non-prestation de vacances pendant 2 années consécutives. Lors de la détermination de cette période, les années de travail, et non les années civiles, doivent être prises en compte. Ainsi, le décompte doit être effectué à partir du jour du début de son activité professionnelle dans l'état de l'entreprise. De plus, la loi prévoit une responsabilité administrative pour un employeur qui ne libère pas un employé de moins de 18 ans ou employé à des travaux dangereux ou dangereux pour se reposer.