Cadre légal de l'audit : définition, règles et procédures d'audit

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Toute entité commerciale de l'économie de marché exerce ses activités dans le seul but de tirer profit des relations marchandise-monnaie. Pour atteindre cet objectif, des activités financières sont menées. Les résultats de cette activité, la performance financière de l'entreprise font l'objet d'une systématisation et d'une analyse par des audits indépendants. Une analyse des états financiers par un organisme tiers, et non par le propriétaire de l'entreprise, vous permet d'évaluer objectivement l'efficacité de l'activité économique, d'identifier les faiblesses et d'identifier les réserves cachées pour accroître le bien-être financier de l'entreprise. Tels sont les objectifs poursuivis par l'audit, fondés sur les fondements juridiques de l'audit.

Lorsque les auditeurs sont apparus

Avec l'avènement des relations financières et des économies d'argent dans la vie des gens, il était également nécessaire de contrôlerévénements. Dans la Rome antique, l'Egypte ancienne et la Chine, des contrôleurs spéciaux étaient maintenus dans les tribunaux, qui surveillaient le strict respect des transactions de revenus et de dépenses avec le Trésor public. Initialement, les fonctions de contrôleurs étaient exercées par des fonctionnaires de haut rang et la base juridique des activités d'audit consistait à l'époque en un ordre direct du dirigeant. Le mot "audit" vient de l'audio anglais - écouter, puisque les premiers inspecteurs fondaient leur fonction de contrôle sur l'écoute des rapports des scribes des tribunaux et des compteurs du trésor.

L'émergence de l'audit dans son sens moderne est attribuée à l'Angleterre. Au 9ème siècle dans ce pays, une caste d'auditeurs a émergé de la classe des comptables, vérifiant l'exactitude et l'exactitude du remplissage des comptes et menant toutes les activités économiques en général.

Développement de l'audit

Avec l'ouverture du continent américain, le potentiel économique global a augmenté, le commerce a augmenté et les flux financiers ont augmenté. Il y avait un besoin pour un grand nombre de spécialistes en matière financière. Le développement de l'économie mondiale a conduit à la nécessité de normaliser les activités d'audit, de définir ses tâches et ses fonctions. En 1854, l'Union of Accountants est créée à Édimbourg, regroupant des professionnels comptables et des commissaires aux comptes. Le cadre juridique pour la mise en œuvre des activités d'audit est devenu obligatoire pour une utilisation dans les activités des auditeurs indépendants.

Avec l'apparition sur le marché de sociétés regroupant plusieurs entités économiques, il est devenu nécessaire de former un groupe consolidérapports. En conséquence, l'importance de vérifier la réalité et l'exactitude de sa compilation a également augmenté.

Le développement de l'audit au Royaume-Uni et aux États-Unis était dû à la nécessité d'évaluer la situation financière de l'entreprise, l'efficacité et l'exactitude de ses activités dans l'intérêt des propriétaires d'entreprise.

Début de l'audit en Russie

En Russie, pendant longtemps, il n'y avait pas d'entreprises de la forme organisationnelle et juridique, en supposant la présence de plusieurs participants-actionnaires. Les commerçants menaient leurs activités de manière autonome, sans remettre en cause leurs capacités entrepreneuriales et comptables. Le contrôle des recettes était effectué par l'État dans le but de prélever des impôts.

Avant le règne de Pierre le Grand en Russie, il n'y avait aucune condition préalable au développement d'activités d'audit par des observateurs indépendants. Le contrôle strict de l'exactitude des dépenses du Trésor était une fonction exclusive de l'État. Seuls des fonctionnaires de confiance pouvaient connaître et vérifier les comptes et les règlements des entités commerciales.

Sous Pierre le Grand, les fonctions d'auditeurs étaient exercées principalement par des militaires et consistaient à contrôler l'utilisation ciblée des deniers publics alloués à l'entretien de l'armée.

L'apparition des premiers auditeurs en Russie n'est devenue possible qu'après 1985 dans le processus de transition de l'économie d'une forme de commande à une forme de marché.

Conditions préalables à la comparution des auditeurs en Russie

Pendant la période de la perestroïka dans l'économie de notre pays, le nombre d'entités économiques de diverses formes de propriété augmentait rapidement. Prendre l'avantagel'effondrement du système de contrôle de l'État, des hommes d'affaires peu scrupuleux ont préparé leurs propres rapports, versé des cotisations obligatoires et payé des impôts, cachant le véritable volume des bénéfices. Pour l'État, il y avait un besoin urgent d'une fonction de contrôle, à laquelle les services fiscaux ne pouvaient plus faire face seuls.

En 1993, les autorités tentaient de promulguer des actes législatifs qui jetteraient les bases juridiques de l'audit dans la Fédération de Russie. Les premiers cabinets d'audit visaient non seulement à vérifier la fiabilité des états financiers de l'entreprise, mais aussi à donner des conseils sur l'optimisation des activités commerciales. Ensuite, les règles provisoires ont été adoptées, dans lesquelles le cadre juridique des activités d'audit est défini au niveau législatif. Pour la première fois en Russie, les objectifs des inspections indépendantes, l'objet de l'analyse et le sujet qui la réalise ont été approuvés.

Le système de réglementation législative des activités des commissaires aux comptes

Conventionnellement, les actes législatifs qui ont jeté les bases juridiques des activités d'audit dans la Fédération de Russie peuvent être divisés en cinq étapes principales:

1. Loi fédérale n° 307-FZ "Sur l'audit", adoptée en 2008. Cette loi donne une définition claire des principes fondamentaux de l'audit, des objectifs de sa conduite, établit les exigences et le contrôle du travail des auditeurs. En outre, le document réglementaire décrit de manière large et complète le cadre juridique des activités d'audit dans la Fédération de Russie
2. Niveau fédéral Règles (normes) de l'activité d'audit. Ils sont approuvésGouvernement du pays en 2002. Ils ont consolidé les fondements de la réglementation légale des activités d'audit sous la forme d'un ensemble de 23 documents thématiques spécifiques. Chacune des normes révèle un concept ou une orientation spécifique de l'audit au niveau de l'État. Ce groupe comprend divers actes législatifs des ministères fédéraux.
3. Normes d'activité d'audit, qui ont été établies par une commission spécialement créée sous le président de la Russie. Seize normes de ce type ont été publiées. Tous ont été publiés avant l'entrée en vigueur de la loi sur l'audit et visaient à normaliser les procédures d'audit, définissant brièvement la base juridique des activités d'audit, mais révélant les nuances du fonctionnement des auditeurs au fur et à mesure qu'elles se présentent.
4. Recommandations méthodologiques. Ce groupe de documents inclus dans le cadre juridique de l'audit en Russie est composé d'instructions, de règlements et de procédures à caractère consultatif. De telles recommandations méthodologiques, par exemple, le Code d'honneur des auditeurs, sont émises par des associations publiques - la Chambre des comptes, la Commission relevant du ministère des Finances.
5. Réglementation locale. Dans tout cabinet d'audit, la base juridique des activités d'audit est définie par un document qui n'est valable que dans cette organisation. Il peut s'agir de leurs propres recommandations pour la réalisation d'un audit dans une entreprise particulière ou de règles internes pour l'élaboration d'un plan d'audit.

Activités de licence

La loi régissant l'octroi de licences pour certains types d'activités stipule que pourl'entreprise a besoin d'une autorisation pour effectuer des inspections.

Une licence pour les organismes d'audit est délivrée par le ministère des Finances pour une période de cinq ans. Cette période peut être prolongée autant de fois que nécessaire et la licence peut également être révoquée.

Audit obligatoire

L'audit est avant tout la vérification de la fiabilité du rapport financier d'une entité économique. Afin de contrôler les activités des entités qui ont un impact significatif sur les processus économiques, la loi prévoit un audit obligatoire du résultat financier.

Pour un contrôle légal des comptes, les critères nécessaires, ainsi que la base juridique pour la mise en œuvre des activités d'audit, sont définis à l'article 5 de la loi fédérale n° 307. Un contrôle légal des comptes est effectué lorsque:

• la forme de gestion de l'entreprise prévoit la présence d'actions et de participants;
• les titres de l'entité économique sont cotés;
• la société est une compagnie d'assurance, un représentant de la bourse, tout fonds (actions ou investissement), exerce des activités de crédit ou de compensation;
• une entité économique a plus de 60 millions de roubles d'actifs ou a reçu plus de 400 millions de chiffre d'affaires pour l'année;
• la société ou le groupe de sociétés prépare des états financiers consolidés (résumés).

Dans ces cas, chaque année, l'activité d'un participant aux relations marchandises-monnaie est soumise à une vérification obligatoire, et un rapport d'audit est établi sur la base de ses résultats.

Qu'est-ce qu'une conclusion

Les bases juridiques de l'activité d'audit supposent l'établissement après le contrôle par l'auditeur indépendant de la conclusion sur la fiabilité des données découlant des résultats de l'activité réalisée par le sujet contrôlé. Ce document est soumis à certaines exigences légales. Le rapport de l'auditeur est destiné à l'organisme qui a été audité. Le destinataire, ses données d'enregistrement principales, ainsi que le nom de la conclusion, doivent y être indiqués.

Également indiqué dans le document:

• nom de la société de vérification;
• volume et période des rapports audités;
• liste des travaux effectués pendant la période d'audit;
• conclusion sur la fiabilité des documents financiers;
• vérifier la date et le résultat.

La vérification doit être indépendante

L'audit est effectué sur une base contractuelle. Une telle activité implique de réaliser un profit. Dans le même temps, la vérification doit être objective et la conclusion doit être fiable et justifiée.

Afin d'éviter toute influence sur l'opinion d'un expert indépendant, la loi limite la possibilité pour un audit d'être effectué par des personnes ayant des liens économiques ou familiaux avec des représentants de l'entité auditée chargés de l'établissement des le rapport financier.

La rémunération pour l'inspection, ainsi que pour les services connexes fournis, est versée dans le cadre du contrat de service. La rémunération des activités d'un expert indépendant ne peut dépendre des conclusions reçues par celui-ci sur lesrapport de l'entreprise auditée.

Secret des auditeurs

Toute information portée à la connaissance de l'auditeur dans le cadre de l'audit et les documents générés à la suite de celui-ci ne sont pas soumis à divulgation. Les conclusions de l'auditeur sont destinées uniquement au propriétaire de l'entreprise et ne peuvent être transférées à une autre personne.

Les exceptions sont:

1. Si le client de vérification accepte la publication d'informations le concernant.
2. Le fait même d'un accord pour effectuer un audit est divulgué.
3. Le coût de l'inspection est annoncé publiquement.

Afin de maintenir le secret de l'audit, tous les vérificateurs signent en toute confidentialité.

Qui peut devenir

Chaque auditeur en activité peut travailler avec un certificat de qualification délivré conformément à la loi. Il est délivré par un organisme d'audit d'autorégulation sous certaines conditions:

1. A réussi l'examen de qualification.
2. Au moins trois ans d'expérience en comptabilité ou en audit, dont les deux dernières années dans un cabinet d'audit.

Le certificat reçu n'a pas de période de validité, et celui qui l'a reçu est obligé d'étudier chaque année selon le programme établi pour maintenir ses qualifications.

Contrôle des activités des organismes d'audit

Les organismes d'audit d'autorégulation supervisent les activités de leurs organisations membres et des auditeurs indépendants. La fonction de contrôle de l'État sur les activités des entreprises effectuant des inspections est exercée parMinistère des finances. Il contrôle le respect par les participants aux audits des normes de la législation en vigueur.