Politique comptable à des fins de comptabilité fiscale : la formation d'une politique comptable d'entreprise

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2024-01-17 18:50

Un document qui définit une politique comptable à des fins de comptabilité fiscale est similaire à un document établi selon les règles comptables en comptabilité. Il est utilisé à des fins fiscales. Il est beaucoup plus difficile de l'élaborer en raison du fait qu'il n'y a pas d'instructions et de recommandations claires pour son développement dans la loi. Les agents des impôts et les comptables de l'organisation doivent élaborer une politique fiscale de la même manière que la politique comptable, sur la base des normes de la législation fiscale. Ensuite, nous vous suggérons de prêter attention aux principaux points qui doivent être indiqués dans le document de politique comptable à des fins de comptabilité fiscale.

Quelle est la politique comptable fiscale ?

Il s'agit d'un code qui définit les règles de tenue des registres dans une entreprise. Le document fixe les modalités de circulation des documents, d'évaluation et de contrôle des faits de l'activité entrepreneuriale. Un modèle de méthode comptable aux fins de la comptabilité fiscale n'est pas fixé par la loi. Application des règles fixées dans la politique comptable,affecte le résultat du travail de l'entreprise et la base de calcul des redevances fiscales. Il existe trois types de politiques comptables:

• Comptabilité.
• Taxe.
• IFRS.

La procédure de rédaction d'une politique comptable à des fins fiscales est décrite dans le code fiscal RF. C'est la loi la plus importante pour les autorités fiscales. Une politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale est un ensemble de méthodes légalement autorisées pour déterminer, évaluer et répartir les revenus et (ou) les coûts, leur comptabilité et d'autres indicateurs de l'activité entrepreneuriale de l'organisation requis à des fins de comptabilité fiscale.

Période de validité de la politique comptable

L'entreprise doit appliquer la politique comptable pour la comptabilité fiscale à partir de la date d'ouverture jusqu'au moment de la liquidation. Pour ajuster la politique budgétaire adoptée, un changement s'impose:

• méthodes comptables utilisées par l'organisation;
• conditions de travail de l'organisation;
• législation fiscale de notre pays.

Dans les deux premiers cas, les ajustements de conventions comptables à des fins fiscales sont appliqués à compter du début d'un nouvel exercice. Dans ce dernier cas, à compter de la période d'entrée en vigueur des modifications. La politique de TVA peut être ajustée une fois par an, des modifications peuvent être apportées à partir du début de l'année suivant la période de son approbation. Les nouvelles organisations doivent utiliser une politique comptable à des fins fiscales dès leur ouverture. Il n'y a pas de cadre pour l'impôt sur le revenu. Pour que le calcul de la TVA soit requis, la date limite d'adoption de la politique comptable doit être au plus tard lel'achèvement du premier exercice de l'activité commerciale de l'organisation. La période fiscale pour le calcul de la TVA est d'un trimestre.

La convention comptable élaborée à des fins de comptabilité fiscale est appliquée jusqu'à ce que des ajustements y soient apportés. Il n'est pas nécessaire d'établir annuellement une politique fiscale mise à jour. La comptabilité fiscale utilise un principe cohérent.

La politique comptable à des fins fiscales est la même pour l'ensemble de l'organisation et de ses structures. Les personnes morales ne sont pas tenues de soumettre leur politique fiscale comptable à l'inspection après son élaboration. Si les inspecteurs vérifient la politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale, l'entreprise devra la soumettre au service des impôts dans un délai ne dépassant pas cinq jours après la soumission de l'obligation de fournir le document. Le non-respect de cette consigne peut être considéré par les inspecteurs des impôts comme un obstacle malveillant à la mise en œuvre du contrôle fiscal.

Créer un document comptable consolidé

Les employés des organisations peuvent utiliser un logiciel spécial pour créer des réglementations fiscales, en tenant compte de tous les changements en cours. C'est ce qu'on appelle le constructeur de politique comptable à des fins de comptabilité fiscale. Le produit logiciel, en règle générale, est conçu pour créer une petite politique comptable, ne reflétant en elle que les indicateurs les plus nécessaires. Pour chaque indicateur, le constructeur propose plusieurs méthodes de comptabilisation, l'entreprise choisit celle qui lui convient le mieux. Sur les sites oùles constructeurs ont tendance à fournir des exemples de méthodes comptables à des fins fiscales.

Au tout début, il est nécessaire de déterminer quel régime de comptabilité fiscale l'organisation utilise:

• système fiscal général d'imposition (DOS);
• régime fiscal général combiné avec versement d'UTII;
• système fiscal simplifié (STS);
• régime fiscal simplifié, assorti du versement d'UTII.

Une fois l'organisation déterminée avec le régime fiscal, un modèle de politique comptable est établi à des fins de comptabilité fiscale.

Modifications 2018

Les ajustements de l'année en cours sont insignifiants. Ils ont évoqué les nouvelles dispositions du Code des Impôts. L'une des innovations concernait la maîtrise des coûts d'achat des immobilisations. Pour les quatre prochaines années, la liste des objets pour les organisations auxquels un amortissement accéléré sera appliqué avec un coefficient ne dépassant pas trois a été élargie. Le taux différentiel ne peut être appliqué qu'aux actifs mis en service après le début de 2018 et uniquement aux fonds spécifiés dans la liste approuvée par le gouvernement russe. Si une organisation possède de tels actifs et qu'elle a l'intention d'appliquer un nouvel indicateur lors de leur amortissement, cela doit être spécifié dans la politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale en 2018.

Regardons de plus près trois autres changements cette année:

• Introduction du concept de "déduction fiscale pour investissements".
• Ajustements dans la comptabilisation des dépenses de R&D (Recherche et développementtravail de conception).
• Modifications de la comptabilisation de la TVA en amont.

Déduction fiscale pour investissements

Depuis le début de cette année, un nouveau concept de "déduction fiscale pour investissements" a été introduit dans le chapitre 25 du code des impôts. Depuis 2018, les organisations ont le droit de réduire le paiement de l'impôt sur le revenu payé à l'avance par la déduction fiscale nouvellement introduite. Cela pourrait être le coût d'acquisition ou de mise à niveau des immobilisations dans les groupes d'amortissement trois à sept.

Les frais indiqués peuvent être déduits à 100 %: jusqu'à neuf dixièmes de la partie régionale de la redevance, jusqu'à un dixième de la partie fédérale. Le montant de la déduction pour investissement pour la partie de la redevance versée au budget régional ne peut excéder la différence entre le montant calculé de la redevance fiscale sans déduction et la taxe calculée au taux de 5 %. Autrement dit, 5% devront être versés au budget régional. Si la déduction dépasse la taxe fiscale, alors la partie non utilisée sera reportée sur les périodes futures. La déduction pour investissement s'applique à la taxe fiscale à partir de la période au cours de laquelle l'actif principal a été mis en service ou sa valeur a été modifiée.

Selon la politique comptable, aux fins de la comptabilité fiscale en 2018, les objets pour lesquels la déduction fiscale pour investissements a été utilisée ne sont pas amortis. En cas de vente des objets principaux pour lesquels la déduction a été utilisée, après la fin de la période d'utilisation, l'intégralité du montant du contrat sera comptabilisée en revenu. Si l'actif sous-jacent, qui étaitla déduction pour investissement est appliquée, sera vendu avant la fin de sa durée de vie utile, l'organisme devra récupérer les montants fiscaux non payés en raison de l'application de la déduction. Dans ce cas, le coût de l'immobilisation lors de l'acquisition sera pris en compte dans les coûts.

Lorsqu'il décide de l'utilisation d'une déduction fiscale pour les investissements, il est nécessaire de tenir compte du fait que lors de la vérification d'une déclaration de revenus, l'inspecteur a le droit d'exiger des éclaircissements et des documents sur l'utilisation de la déduction. Les transactions d'une organisation appliquant la déduction avec sa personne à charge seront reconnues comme soumises à contrôle si le revenu sur celles-ci dépasse le montant de 60 millions de roubles. Pour le moment, il est légalisé que les contribuables éligibles à la déduction soient déterminés au niveau régional. Les sujets peuvent déterminer indépendamment les conditions d'octroi d'une déduction pour investissement. Étant donné que de tels changements améliorent la situation des organisations, les sujets peuvent adopter les règles pertinentes et prolonger leur effet à partir du début de l'année en cours. La décision d'utiliser la déduction doit être inscrite dans la politique comptable de l'entité à des fins de comptabilité fiscale.

R&D

Il y a eu des changements dans les règles légales de comptabilisation des coûts de R&D:

• Liste supplémentaire des coûts de R&D.
• La procédure de prise en compte des frais de travaux scientifiques et de recherche, qui peuvent être pris en compte dans l'imposition fiscale avec un coefficient majoré de un et demi, a été précisée. À l'heure actuelle, les organisations ont le droit de prendre en compte ces dépenses dans les autres dépenses de l'exercice comptable au cours duquel les travaux ou leurs étapes individuelles ont étécomplété. Cependant, dès le début de l'année, les dépenses constitueront le prix initial des actifs incorporels amortissables, droits exclusifs sur les résultats du travail intellectuel obtenus à la suite du travail. Dans la politique de comptabilité fiscale de l'organisation, il est nécessaire de fixer la procédure de comptabilisation des coûts sélectionnée.

TVA en amont

Début 2018, des modifications ont été apportées concernant les organisations qui ont des transactions soumises à la TVA et non soumises à la TVA. Lors de l'exécution des opérations, l'entreprise est tenue de tenir des registres séparés de la taxe fiscale en amont pour les transactions imposables et non imposables. Si le coût total des transactions non imposables ne dépasse pas 5 %, l'organisation a le droit de ne pas tenir de registres séparés et de déduire le montant total de la taxe fiscale.

Les modifications apportées à la loi ne permettront plus aux entreprises de ne pas séparer la comptabilité de la TVA en amont pour les transactions imposables et non imposables. Seul le droit de déduire la taxe fiscale totale subsistera. Ainsi, l'échantillon de politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale pour 2018 selon l'OSNO d'une organisation dans le domaine de la comptabilité de la TVA doit être ajusté conformément aux modifications de la législation.

Politique comptable pour les entreprises sous OSNO

À des fins de comptabilité fiscale, la politique de l'entreprise doit contenir les points suivants:

• Règles de calcul de l'impôt sur le revenu. Le document est nécessaire pour préciser l'ordre d'affectation des revenus et des dépenses. Pour les organisations engagées dans des activités commerciales, cette question est la principale. Pour les organismes à but non lucratifun problème qui est résolu lors de la rédaction d'une politique fiscale en raison de la comptabilisation séparée des revenus et dépenses imposables et non imposables pour tous les travaux. C'est l'un des principaux paramètres de la politique de comptabilité fiscale.
• Comptabilité séparément. Il y a une exigence de conserver lesdits dossiers pour les organisations qui reçoivent du financement à certaines fins. Si la société qui a reçu ces fonds n'a pas une telle comptabilité, le revenu est considéré comme imposable à compter de la date de réception. Comment faire une comptabilité séparée pour les revenus et les dépenses effectuées à leurs frais n'est pas spécifié dans la loi, par conséquent, un spécialiste financier devrait clarifier ce point dans la politique comptable à des fins de comptabilité fiscale en utilisant l'exemple d'une organisation. Par exemple, si, dans une organisation, les revenus et les dépenses sont répartis entre les activités statutaires et génératrices de revenus, les registres comptables en comptabilité peuvent également être utilisés comme registres fiscaux. S'il n'y a pas d'informations nécessaires dans la comptabilité, l'organisation a le droit de les compléter avec des détails. Il est important de séparer les coûts de gestion de l'organisation et les coûts indirects financés par les revenus non imposables, car ils sont liés aux activités statutaires. Bien qu'une partie des coûts indirects puisse être payée par des activités commerciales. La différenciation des coûts indirects est basée sur le volume réel de leur paiement.
• Propriété sujette à dépréciation. La procédure de détermination de ces actifs est prescrite par la loi. Dans la politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale, en utilisant l'exemple d'une organisation, la méthode d'amortissement doit être déterminée. Il existe une méthode linéaire et une non linéaire. Choix àl'activité commerciale se fait plus souvent au profit d'un mode de calcul linéaire et plus simple de l'amortissement. La méthode choisie par la société s'applique aux immobilisations quelle que soit la date de leur acquisition. Quelle que soit la méthode choisie dans la convention comptable aux fins fiscales, la méthode linéaire est utilisée à l'égard des immeubles et des actifs compris dans les huitième, neuvième et dixième groupes d'amortissement, quelle que soit la période à laquelle ils ont commencé à fonctionner. Ceci est facilement vérifiable lors de la vérification des politiques comptables à des fins fiscales. Tous les calculs dans l'organisation doivent être effectués conformément à la politique fiscale comptable. Ainsi, par exemple, la politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale permet le calcul de l'amortissement à des taux inférieurs aux taux légaux, si cela est inscrit dans le document. La décision d'appliquer un indicateur décroissant dans les activités commerciales est prescrite dans la politique avec le choix de la méthode d'amortissement. Lors de la vente de biens amortissables par des organisations utilisant des taux d'amortissement réduits, leur coût final est déterminé en fonction du taux d'amortissement utilisé.
• Prime d'amortissement, qui implique le coût des immobilisations, qui peut être pris en compte à hauteur de 10 % au maximum du coût initial des immobilisations de l'organisation ou des coûts encourus en cas de modification des immobilisations en raison d'une reconstruction, d'une liquidation ou d'une modernisation. Une exception concerne les immobilisations reçues gratuitement. En particulier, la prime d'amortissement est prévue pour les biens soumis à dépréciation. Pendant ce temps, les biens des organisations engagées dans des activités non commerciales, reçus comme produit à certaines fins ou achetés aux dépens de ces fonds et utilisés pour mener des activités conformément à la charte, ne sont pas amortis. L'application de la prime est le droit de l'organisme dont l'utilisation doit être fixée dans le document comptable de l'organisme aux fins d'imposition de la collecte fiscale. Dans le document comptable, il est nécessaire d'indiquer le montant de la prime et la liste des objets qui l'appliquent.
• Dépenses matérielles. Lors du calcul du coût de l'amortissement des matériaux et des matières premières dépensés pour fournir des services, l'une des méthodes d'évaluation sélectionnées des matières premières et des matériaux est prescrite dans la politique fiscale: par le coût d'une unité de stock, par le coût moyen, par le coût des premières acquisitions (FIFO). De la même manière, le spécialiste financier d'une entreprise peut évaluer les biens achetés pour la revente, ce qui est également prévu dans la politique comptable aux fins du calcul des frais fiscaux.
• Coûts directs et indirects. Si l'organisation a choisi la méthode de la comptabilité d'exercice pour déterminer les revenus et les dépenses, les coûts de production et de vente engagés au cours de la période de reporting sont divisés en directs et indirects. L'organisation elle-même répertorie une liste des coûts directs dans la politique comptable de calcul des taxes. Notez que la division des coûts en directs et indirects est requise pour toutes les organisations, qu'elles fabriquent ou vendent des produits, qu'elles effectuent des travaux ou fournissent des services. Les prestataires de services peuvent imputer les coûts directs ou indirects encourus parau cours de la période de référence, afin de réduire entièrement le résultat des activités commerciales.
• Réservation des dépenses. Si une organisation exerce des activités non commerciales, elle peut créer une réserve pour les dépenses futures liées à ses activités entrepreneuriales et prises en compte lors de la détermination de la base de calcul des impôts. L'organisme public décide lui-même de créer ou non des réserves pour les dépenses futures et détermine dans la politique fiscale les types de coûts par rapport auxquels la réserve de fonds sera utilisée. Parmi les dépenses les plus courantes, on peut distinguer les dépenses de réparation des immobilisations, ainsi que les salaires du personnel (y compris les vacances, dont la plupart ont lieu pendant la période estivale). Séparément, dans la politique comptable à des fins fiscales, il est nécessaire d'enregistrer la réserve pour créances douteuses. Il n'est pas créé pour amortir uniformément les coûts de l'organisation, mais pour annuler une partie de la dette à l'avance. Cette dette est encore plus tard de la catégorie des douteux, très probablement passera dans la catégorie des désespérés. En politique budgétaire, lors de la constitution d'une réserve pour dettes, il est conseillé de ne pas se référer à une règle générale pour les organisations à but non lucratif, mais à une norme spéciale. En pratique, pour provisionner les dépenses, il est conseillé de prévoir un registre fiscal distinct qui reflète les provisions pour différents types de dépenses futures. Les types de registres de comptabilité fiscale et la procédure pour y refléter les données pour la section analytique de la comptabilité fiscale sont développés par l'entreprise elle-même et définis selon la politique comptable de l'organisation pour le calcul de la comptabilité fiscale.frais.
• TVA. Pour cette taxe fiscale, l'organisation a peu d'options de calcul. Toutes les caractéristiques du calcul de l'impôt sont prescrites par la loi. La question de la comptabilité séparée pour les transactions imposables et non imposables est tranchée par le contribuable.

Politique comptable des sociétés sous le régime fiscal simplifié

Les organisations qui ont choisi l'objet de l'imposition fiscale "les revenus moins les dépenses" peuvent payer l'impôt à des taux différenciés établis par les autorités régionales. Une entreprise située sur le système fiscal simplifié "revenus moins dépenses" dans la politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale, lors de sa rédaction, fixe sa décision dans le document. Pour les organisations qui calculent un impôt unique sur la différence entre les revenus et les dépenses, la comptabilisation des dépenses est extrêmement importante.

Une organisation située sur le régime fiscal simplifié doit choisir l'une des méthodes d'évaluation des matières premières et des matériaux:

• au prix d'inventaire;
• au coût calculé par moyenne;
• prix du premier achat (FIFO).

L'organisation prescrit son choix dans la politique comptable. En règle générale, une méthode similaire à la méthode utilisée en comptabilité est choisie.

Exemple de politique comptable pour la comptabilité fiscale

Ceci est un exemple de la politique fiscale d'une entreprise appliquant un régime fiscal de base.

Document de politique comptable	Version approuvée	Base (article du code fiscal russe)
Procédurecomptabilité	La comptabilité dans le calcul des taxes fiscales dans l'entreprise est organisée sur la base des registres comptables du service comptable avec l'ajout des détails nécessaires à la comptabilisation de l'imposition fiscale conformément aux exigences de la loi.	313, 314
Procédure de comptabilisation des revenus (dépenses)	La comptabilisation dans le calcul des taxes fiscales est effectuée sur la base de la comptabilité d'exercice.	271, 273
Méthode d'amortissement des matières premières et fournitures	Lors du calcul du montant des coûts lors de l'amortissement des matériaux, des matières premières utilisées dans le processus de fabrication de biens ou d'exécution de travaux, la méthode d'estimation du coût moyen est utilisée	254
Méthode d'estimation du coût des biens achetés pour la vente, réduisant les revenus des ventes	Lors de la vente de biens, le coût de leur achat est déterminé par l'organisation aux fins de la fiscalité à un prix moyen	268
Mise hors service d'installations et d'équipements	Comptabiliser dans le complexe des coûts des matériaux le coût des outils et des accessoires lorsqu'ils commencent à fonctionner	254
Méthodes de calcul des amortissements	Méthode linéaire	259
Méthodes de comptabilisation des dépenses en capital sur les immobilisations	Les dépenses en capital à des fins fiscales augmentent le coût initial de l'actif sous-jacent.	258
Liste des coûts directs attribuables à la production de biens	Les coûts directs à des fins fiscales sont les coûts matériels, les coûts de rémunération des employés, les coûts d'assurance sociale obligatoire pour les travailleurs, les coûts d'assurance obligatoire pour les travailleurs de la production, les amortissements sur les immobilisations.	318
Coûts directs et leur comptabilisation	Coûts directs associés à la fourniture intégrale des services. Ils sont attribués à la diminution des revenus de la production et des ventes d'une certaine période sans attribution au solde des travaux en cours.
Procédure d'imputation des coûts directs à la production non achevée	Les coûts directs sont imputés entre le reste de la production non achevée et les produits fabriqués relatifs aux postes de dépenses directes.	319
Procédure de calcul du montant des achats de biens par une organisation	Le coût d'achat des marchandises comprend le prix d'origine des marchandises, ainsi que les frais de transport.	320
Procédure de contribution des acomptes sur la redevance fiscale au résultat financier sur une base mensuelle	Si l'organisation verse des acomptes, payez-les à hauteur d'un tiers de l'acompte pour le trimestre.	268
Plateforme de distribution de créances TVA	Les montants des charges fiscales présentées par les vendeurs sont déduits dans une certaine proportion, qui est déterminée par la loi. Dans le même temps, le montant des marchandises expédiées, qui est à la base de la proportion de la répartition de la taxe à déduire, s'entend comme le revenu de la vente sans tenir compte de la redevance.	170
Procédure de répartition de la TVA	Lors de la réalisation de transactions, la déduction fiscale est entièrement effectuée si la part des dépenses totales pour l'achat de biens ne dépasse pas cinq pour cent du montant total des dépenses totales.
Procédure comptable TVA pour les opérations imposables et non imposables	Lorsqu'elle effectue des transactions imposables et non imposables en même temps, l'entreprise tient des registres de TVA séparément pour toutes les transactions. Les montants des taxes fiscales pour les biens achetés sont enregistrés séparément sur le compte 19 en utilisant le signe d'appartenance aux transactions: fiscal; non imposable; soumis et non imposables en même temps.	149

Le tableau montre les principaux points qui doivent être écrits dans l'exemple de politique comptable à des fins de comptabilité fiscale pour 2018.

Comptabilisation de la propriété intellectuelle

La politique comptable à des fins fiscales pour les entrepreneurs individuels est formée de la même manière que pour les organisations.

Si l'entrepreneur est sur l'OSNO, alors il doit s'inscrire:

• Procédure d'enregistrement pour le calcul des charges fiscales.
• Procédure de comptabilisation des actifs et des passifs.
• Possibilité d'appliquer la déduction fiscale pour les salariés.
• Méthode d'évaluation des matériaux et biens achetés pour la vente (mise en œuvre).

Si l'entrepreneur est sur le régime fiscal simplifié, alors la politique comptable fiscale reflète:

• Méthode de tenue des registres et livres des revenus et des dépenses.
• La section sur la comptabilisation des immobilisations indique le coût d'acquisition des biens liés aux immobilisations et la procédure pour les imputer aux dépenses de l'organisation.
• Contrôle des matériaux et marchandises, reflétant le calcul de leur coût et la procédure de leur imputation aux charges, le rationnement des matières combustibles, la procédure de répercussion de la taxe fiscale sur la valeur ajoutée.
• Contrôlez le coût de vente des biens, y compris les frais de stockage et d'entretien, les frais de location d'espace et de publicité, et la façon dont ils sont passés en charges à des fins fiscales.
• Comptabilisation des pertes, décrivant la procédure d'attribution des pertes financières des années précédentes et dépassant le plus petit montant d'impôt sur celui calculé sur le résultat financier de l'organisation de l'année en cours.

Un document contenant toutes les informations ci-dessus est approuvé par une ordonnance sur la politique comptable de la comptabilité fiscale à la fin de la période précédente ou au début de l'année en cours. Selon le document administratif, le contrôle de la mise en œuvre de la politique est effectué par la personne responsable. En règle générale, cet employé est l'entrepreneur lui-même.