Comptabilité et comptabilité fiscale dans une entreprise manufacturière : définition, procédure de maintenance. Documents comptables normatifs

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2024-01-17 18:50

Conformément au PBU 18/02, depuis 2003, la comptabilité doit refléter les montants résultant de l'écart entre la comptabilité et la comptabilité fiscale. Dans les entreprises manufacturières, cette exigence est assez difficile à remplir. Les problèmes sont liés à la différence entre les règles d'évaluation des produits finis et WIP (work in progress). Examinons plus en détail certaines caractéristiques de la comptabilité et de la comptabilité fiscale.

Informations générales

Dans Ch. 25 du Code des impôts établit la procédure d'évaluation des produits finis et WIP. Elle diffère sensiblement des règles comptables. La comptabilité de base est effectuée conformément aux paragraphes 64 et 59 des Règles, approuvées par arrêté du Ministère des Finances n° 34n du 1998-07-29.

Une entreprise peut choisir la procédure de comptabilisation des dépenses administratives et commerciales, conformément au paragraphe 9 du PBU 10/99. Àla comptabilité fiscale (NU) n'a pas une telle opportunité. L'article 319 du code des impôts établit 3 méthodes d'imposition pour des catégories spécifiques d'organisations.

En raison de cette différence entre la comptabilité et la comptabilité fiscale, une entreprise doit revoir les coûts de la période en cours, en réduisant les postes pour lesquels des différences avec NU sont révélées. L'organisation peut varier les méthodes d'évaluation en comptabilité, en essayant de l'adapter autant que possible aux règles du code des impôts.

Solutions possibles au problème

Il est possible de minimiser la différence entre la comptabilité et la comptabilité fiscale en utilisant les radiations des frais de gestion et commerciaux directement sur le coût des marchandises vendues dans la période en cours. Le fait est que la composition de ces coûts est presque la même que la composition des autres coûts indirects au NU. En choisissant cette option de comptabilité analytique, une entreprise peut résoudre plusieurs problèmes à la fois.

Tout d'abord, l'organisation sera en mesure d'éliminer les différences temporaires entre les coûts indirects en comptabilité et en comptabilité fiscale. Dans une usine de fabrication au NU, les coûts indirects de production et de vente de produits sont entièrement passés en charges dans la période en cours. La disposition correspondante est fixée par l'article 318 du code des impôts au paragraphe 2.

Si vous n'utilisez pas l'option ci-dessus, les dépenses administratives et commerciales doivent être imputées aux coûts impliqués dans la formation du coût des WIP et des produits finis. Dans le même temps, la plupart d'entre eux peuvent ne pas être inclus dans le résultat financier de la période en cours. Cela créerait des différences temporaires.

Deuxièmement, l'organisation pourra isoler la zone de permanencedifférences de coûts incluses dans le coût des marchandises vendues à la fois en comptabilité et en comptabilité fiscale. Dans les entreprises manufacturières, des différences permanentes surviennent le plus souvent lors de la comptabilisation des coûts de gestion et commerciaux, ainsi que des coûts hors production (hors exploitation, exploitation).

Troisièmement, l'organisation pourra exclure des coûts impliqués dans l'évaluation des WIP et des produits finis, les coûts qui forment des différences permanentes. La liste des coûts directs restera ceux qui causent des différences temporaires.

Comptes comptables en "1C"

Considérons les différences temporaires dans les coûts de production restants pris en compte. 20, 25, 23, 21.

Tous ces coûts sont impliqués dans la formation des soldes WIP dans la période en cours et le coût des produits finis. Pendant ce temps, ils sont reconnus différemment dans la comptabilité et la comptabilité fiscale. Dans une entreprise manufacturière, ces coûts sont inclus dans les coûts directs. En comptabilité fiscale, ils sont considérés comme des coûts indirects. Par conséquent, au NU, les sommes de ces coûts ne sont pas incluses dans l'évaluation des travaux en cours et des produits finis.

La procédure d'identification des différences temporelles et d'enregistrement des actifs et passifs d'impôts différés dans les comptes comptables concernés dépendra de la structure comptable fiscale de l'entreprise. Comme le montre la pratique, certaines entreprises constituent des registres NU spéciaux. Dans le même temps, la comptabilité et la comptabilité fiscale sont effectuées en parallèle.

Dans d'autres entreprises, les coûts sont répartis, dont la procédure de comptabilisation diffère dans la comptabilité etEh bien, directement sur les comptes de la comptabilité. Cet arrangement est utilisé pour exclure ou ajouter ces coûts à des fins fiscales.

Exemple de rapport parallèle

Supposons que l'entreprise fabrique des fenêtres à double vitrage. L'entreprise évalue WIP en comptabilité au coût des matériaux et des matières premières, et des produits finis - au coût de production réel.

Conformément à la réglementation comptable, lors de la détermination du coût des produits finis, les frais de gestion et commerciaux ne sont pas pris en compte. Ils concernent les coûts indirects et sont reflétés dans la comptabilité de la période de commission.

Le tableau ci-dessous présente une liste des coûts et leur répartition par groupes:

Coûts	Comptes comptables	Groupe comptable	Groupe de comptabilité fiscale
Verre	20	Droite
Plastique	20
Salaire des employés, y compris UST	20
Amortissement des équipements et autres immobilisations	25
Salaire des travailleurs de service (direction, technologues), y compris UST	25
Services de mini centrale électrique et chaufferie	23	-	-
Consommation d'énergie dans l'atelier	23	Droite	Indirect
Gestion de la consommation électrique	23	Indirect
Frais administratifs	26

La procédure de formation des coûts directs lors de l'évaluation du coût des travaux en cours est établie par le par. 1 p. 1 319 de l'article du Code des Impôts.

Caractéristiques d'amortissement

Les opérations comptables liées à l'amortissement permettent de transférer progressivement le coût des immobilisations vers le coût des produits finis.

Dans le même temps, l'amortissement n'est pas calculé pour certains objets. La liste de ces immobilisations, inscrite dans les documents comptables réglementaires, est quelque peu différente de la liste prévue dans la NU.

Les registres comptables n'enregistrent pas d'amortissement pour les installations routières et forestières, le bétail productif, les immobilisations des sociétés à but non lucratif, les installations du parc immobilier. La liste est donnée à l'article 17 du PBU 6/01. Le montant de l'amortissement des objets spécifiés à la fin de l'année est transféré sur un compte hors bilan. 010.

En NU, les immobilisations spécifiées ne sont pas amorties, sous réserve d'un certain nombre de conditions. Aucun amortissement n'est imputé sur les installations routières et forestières si elles ont été construites à l'aide de fonds budgétaires. Les immobilisations des sociétés à but non lucratif ne sont pas amorties si elles sont achetées avec des fonds ciblés et utilisées pour des activités à but non lucratif.

Règles générales d'amortissement

L'amortissement des équipements et autres immobilisations en comptabilité commence à partir du 1erle jour du mois suivant le délai d'acceptation de l'objet. La règle correspondante est inscrite au paragraphe 21 du PBU 6/01.

Le calcul commence donc après la saisie par le comptable:

db ch. 01 Compteur de CD. 08 - acceptation des immobilisations pour la comptabilité.

Au NU, cependant, l'amortissement commence à partir du mois suivant la période de mise en service de l'installation. La règle correspondante est fixée par le paragraphe 2 259 de l'article du Code général des impôts.

Si la propriété de l'objet doit être enregistrée, l'amortissement doit être facturé dans un ordre différent.

Dans la comptabilité de production, l'amortissement est calculé après la mise en service de l'actif. Cette position a été exprimée par le ministère des Finances dans la lettre n° 16-00-14/121 du 8 avril. 2003 En comptabilité fiscale, les calculs d'amortissement sont effectués après l'envoi des documents pour l'enregistrement par l'État et la mise en service des fonds. Ceci est indiqué par les dispositions de l'article 258 du code des impôts.

Arrêtez d'accumuler des amortissements dans la comptabilité et la comptabilité fiscale d'une entreprise manufacturière en même temps - à partir du 1er jour du mois qui suit la période au cours de laquelle l'actif est amorti ou retiré (radié du bilan). Après cela, l'objet est répertorié à un coût nul.

Méthodes de calcul

Il existe 4 méthodes de régularisation en comptabilité:

• linéaire;
• réduire le solde;
• proportionnel au volume de produits fabriqués;
• amortissement du coût basé sur la somme des nombres d'années de vie utile.

NU n'utilise que 2 méthodes: linéaire et non linéaire.

Pour la convergence de la fiscalité etcomptable, il est conseillé aux entreprises d'appliquer la méthode linéaire.

En attendant, si une entreprise choisit une approche non linéaire, elle peut réduire considérablement les bénéfices imposables au cours des premières années d'utilisation du système d'exploitation.

Dans tous les cas, la méthode choisie par l'entreprise est fixée dans la politique comptable et doit être appliquée tout au long de la période d'exploitation.

Les périodes de service des immobilisations sont fixées dans le Classificateur des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement. Il peut également être utilisé pour la comptabilité.

Si la durée de vie d'un produit n'est pas spécifiée dans le classificateur, l'entreprise peut l'établir conformément à la documentation technique. S'il n'y a pas de période, vous devez envoyer une demande au fabricant du système d'exploitation. L'entreprise n'est pas autorisée à établir de manière indépendante la période d'utilisation des fonds.

Diminution des taux d'amortissement

En NU, la norme peut être réduite de moitié par:

1. Transport de passagers, dont le coût est supérieur à 300 000 roubles.
2. Minibus de passagers, dont le prix est supérieur à 400 000 roubles.

La direction de l'entreprise, en outre, a le droit de réduire à volonté le taux des déductions pour les immobilisations. La décision correspondante doit être fixée dans la politique comptable.

Prenons un exemple:

• LLC a acheté une voiture de tourisme au prix de 600 000 roubles. (hors TVA).
• La durée de vie est de 48 mois. (4 ans).

Le taux d'amortissement du véhicule est:

(1 / 48 mois) x 100 %=2,083 %.

Parce que le prix de la machine est plus élevé300 000 roubles, le taux peut être divisé par deux:

2.083% / 2=1.042%.

L'amortissement mensuel sera:

600 mille roubles x 1,042 %=6 252 RUB

Amélioration des normes

Il est fourni uniquement pour les systèmes d'exploitation utilisés dans les entreprises avec un fonctionnement en plusieurs équipes ou dans un environnement hostile. Dans ce cas, les normes peuvent être doublées.

Les taux d'amortissement peuvent être multipliés par trois. Cette possibilité s'applique aux règlements sur les fonds loués. Cependant, il existe une exception à la règle. En particulier, il n'est pas permis d'augmenter le taux d'amortissement des immobilisations affectées aux groupes 1 à 3, pour lesquelles l'amortissement est calculé de manière non linéaire.

Prenons un exemple:

• CJSC a acheté du matériel de production pour 200 000 roubles. (hors TVA).
• Période de fonctionnement - 60 mois. (5 ans).
• L'équipement fonctionne quatre équipes par jour en continu.
• Une méthode non linéaire est utilisée pour calculer l'amortissement.

La norme du système d'exploitation sera:

(1 / 60 mois) x 100 %=1,667 %.

L'outil étant utilisé en mode multi-équipes, la cadence peut être doublée:

1.667% x 2=3.334%.

Le montant de l'amortissement par mois sera:

200 mille roubles x 3, 334%=RUB 6668

Amortissement des fonds utilisés

Dans le cas de l'acquisition d'un bien qui était en exploitation, son coût initial est déterminé conformément au contrat de vente et sur la base des coûts,liés à l'achat. L'amortissement calculé par l'ancien propriétaire n'est pas pris en compte.

Pour calculer l'amortissement d'un outil usagé, vous devez d'abord établir la durée de vie utile. Pour ce faire, vous pouvez utiliser la formule:

Durée du PI d'un objet utilisé=Durée du PI d'un nouvel OS - Temps d'utilisation réelle de l'objet par le propriétaire précédent.

Si une entreprise a acquis un outil dont la durée de vie est entièrement atteinte, l'entreprise peut déterminer elle-même la durée de vie utile. Il est nécessaire d'établir la période pendant laquelle l'entreprise pourra exploiter cette installation. La disposition correspondante est fixée par le paragraphe 12 259 de l'article du Code général des impôts.

Extra

De nombreuses organisations ont des fonds acquis avant 2002. Leur amortissement, bien sûr, était facturé selon les règles précédentes. Mais à partir du 1er janv. 2002, le calcul doit être effectué de la manière prescrite par le Code des impôts.

En conséquence, l'entreprise doit déterminer la valeur résiduelle des immobilisations, la durée restante de leur durée d'utilité, ainsi que le taux d'amortissement.