2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27
Le Code des impôts établit l'obligation pour les entités économiques d'établir des états financiers annuels et intermédiaires. L'objectif du premier document est clair - il contient des informations sur les opérations effectuées dans l'entreprise au cours de la période de référence. Ces données sont nécessaires pour vérifier l'exactitude de la compilation des enregistrements, la fiabilité du reflet des transactions.
Quant à la préparation des états financiers intermédiaires, tous les spécialistes ne comprennent pas son importance. Ce document est nécessaire pour assurer le respect des conditions de constitution (modification) de la CGT (groupement consolidé des payeurs) et la mise en œuvre des dispositions de l'art. 269 NK. Entre-temps, le Code ne contient aucune exigence particulière concernant les états financiers intermédiaires, la forme et la fréquence de leur préparation. MAISles lois réglementaires en vigueur sur la comptabilité contiennent des dispositions contradictoires à ce sujet. Examinons la situation actuelle dans l'article.
Exigences générales
Les réglementations concernant la préparation des états financiers (comptables), déterminant la date et la période de reporting, sont inscrites dans les articles 13, 15 402-FZ. Conformément à l'art. 13, le reporting doit contenir des informations fiables, sur la base desquelles les utilisateurs se font une idée de la situation financière de l'entité économique, en raison de ses activités, de la disponibilité et des mouvements de fonds pour la période. Toutes ces informations constitueront par la suite la base des décisions de gestion.
La période de reporting (conformément à l'article 15 402-FZ) est la période pour laquelle le reporting est généré. La date de reporting est le jour où les informations sont résumées. En termes simples, c'est le dernier jour de la période de contrôle.
Comptes intermédiaires: modalités de constitution
Alors, quand avez-vous besoin de générer un document ? Venons-en à la loi. Comme il ressort des dispositions de 402-FZ, des états comptables (financiers) intermédiaires sont fournis pour une période n'excédant pas un an. Dans le même temps, au paragraphe 3 de l'art. 13 de cet acte normatif, il existe des cas où une entité économique doit l'établir. En particulier, des états financiers intermédiaires sont établis si l'obligation correspondante est fixée:
- Législation fédérale. Par exemple, un tel document est requis par une LLC si le revenu net est réparti entre les participants chaque trimestre, ouune fois tous les six mois (une telle règle est établie dans la clause 1, article 28 de la loi fédérale «Sur LLC») ou, si nécessaire, déterminer la valeur réelle de la part d'un participant quittant la société (clause 1, article 8 et clause 2, article 23 de ladite loi fédérale).
- Dans les contrats, documents constitutifs de l'entreprise.
- Dans les décisions du propriétaire d'une entité commerciale.
- Dans les règlements de la Banque centrale et du ministère des Finances.
Nuances
Conformément aux dispositions du paragraphe 1 de l'art. 30 402-FZ, avant l'adoption par les autorités comptables de l'État des normes sectorielles et fédérales, les entités commerciales appliquent les règles de déclaration et de tenue des registres approuvées par la Banque centrale et les structures exécutives fédérales autorisées. Les règles pertinentes sont désormais inscrites dans le PBU 4/99.
À l'article 48 dudit PBU, il est établi qu'une organisation doit établir des états financiers intermédiaires pour un mois, un trimestre à compter du début de l'année, sur la base de la comptabilité d'exercice, à moins qu'une autre procédure ne soit prévue par la loi fédérale législation. Dans le même temps, au paragraphe 52 du même règlement, il est précisé que le document que nous examinons est fourni dans les cas prévus par la loi ou la documentation constitutive d'une entité économique. Et conformément au paragraphe 15 de l'art. 21 402-FZ, les normes industrielles et fédérales ne peuvent contredire les dispositions de cette loi.
Ainsi, compte tenu du contenu de toutes les normes ci-dessus, le payeur n'est pas tenu d'établir et de fournir des états financiers intermédiaires au seul motifprévu par RAS 4/99.
Il convient également de noter que l'obligation d'envoyer le document à la fois au Service fédéral des impôts et aux autorités statistiques de l'État n'est pas énoncée dans la législation. Les entités économiques doivent soumettre uniquement des rapports annuels (clause 1 de l'article 18 402-FZ, Ordonnance de Rosstat n° 185 du 12.08.2008, alinéa 5 de l'alinéa 1 du paragraphe 23 de l'article NK).
Documents internes de l'organisation
Si une entreprise, en l'absence d'obligation d'établir et de soumettre des états financiers intermédiaires pour les raisons invoquées, reconnaît néanmoins qu'il est nécessaire de les établir à des fins de gestion ou de fiscalité, alors la décision sur la fréquence, le calendrier, le volume, les formes, la procédure de calcul des indicateurs individuels doivent être fixés par des actes locaux.
L'un de ces documents est la politique comptable. Les normes établissent qu'il est approuvé par le chef d'entreprise. Des modifications de la politique comptable peuvent également être acceptées. Ils sont approuvés par une ordonnance distincte du chef.
Un autre acte local est la norme d'une entité économique - "Règlement sur la comptabilité et les rapports dans l'entreprise". Il peut être développé séparément et approuvé en tant que document indépendant ou être annexé à la politique comptable.
Caractéristiques de la norme interne
Si nous considérons ce document du point de vue des dispositions des paragraphes 1, 11, 12 21 de l'article 402-FZ, il sera alors considéré comme un acte réglementant la comptabilité de l'entreprise. En d'autres termes, une norme interne aura valeur de règle comptable si elle estle contenu n'entrera pas en conflit avec les normes de l'industrie et fédérales.
En tenant compte de cela, l'entreprise peut établir l'ordre nécessaire à une entité économique pour rationaliser les processus d'organisation et de comptabilité.
Rapport pour le respect des conditions de formation (changements) de la CGT
Conformément au sub. 3 p.3 art. 252 du code des impôts, une entreprise partie à un accord portant sur la constitution d'un groupe consolidé de payeurs doit remplir un certain nombre d'exigences.
Ainsi, la valeur de l'actif net, calculée conformément aux états financiers à la date de clôture précédant le jour où les documents sont soumis au Service fédéral des impôts pour l'enregistrement de l'accord, doit être supérieure à la taille de le capital social (autorisé).
Si une entreprise, conformément au paragraphe 2 de l'art. 23 de la loi fédérale «Sur LLC», doit payer au participant la valeur réelle de sa part dans le capital et la politique comptable de la société, puis la nécessité de générer des rapports sur une base trimestrielle est fixée, le calcul est basé sur des informations à partir de documents de déclaration établis à une date ultérieure précédant le jour de la demande du participant avec les exigences pertinentes.
La légitimité de cette approche est également confirmée par le ministère des Finances. Dans la lettre no 03-03-10/51217, l'Office explique ce qui suit. Une entreprise participant à un accord sur la formation d'un groupe consolidé de payeurs peut être tenue de produire des états financiers intermédiaires pour des périodes différentes (à des dates différentes). Cela dépend de l'acte spécifique.prévoyant une telle exigence. Par exemple, la décision du propriétaire d'une entité économique peut fixer l'obligation de générer et de fournir des rapports sur une base mensuelle.
Compte tenu des dispositions de 402-FZ et sub. 3 p.3 art. 252 du Code des impôts, le ministère des Finances est arrivé à la conclusion que le montant de l'actif net devait être déterminé conformément aux documents comptables dont l'établissement et la fourniture sont fixés par l'une des conditions établies par 402-FZ, à un date ultérieure. Cette procédure a été incluse dans la lettre du Service fédéral des impôts du 19 janvier 2013 et envoyée pour familiarisation et application dans les activités des services fiscaux inférieurs.
La lettre du ministère des Finances n° 03-03-06/1/47681 du 2013-08-11 indique également que l'actif net de l'organisation doit être calculé sur la base des informations des derniers rapports générés avant le jour du dépôt des pièces pour l'enregistrement d'un accord portant création de la CGT.
Combinaison d'informations aux fins de l'application des dispositions de l'art. 269 NK
Comme indiqué au paragraphe 2 de la norme spécifiée du Code, le payeur doit, à la dernière date de chaque période fiscale (déclaration), calculer le montant maximum des intérêts reconnus comme dépenses sur la dette contrôlée. Le calcul est effectué en divisant la valeur en % par le coefficient de capitalisation. Le montant des intérêts est pris séparément pour chaque période.
Rapport de capitalisation
Il est calculé le dernier jour de la période correspondante. Pour le déterminer, dans un premier temps, l'encours de la dette contrôlée est divisé par le montant des proprescapital correspondant à la part de participation indirecte ou directe d'une entreprise étrangère dans le capital social (autorisé) (fonds) d'une société nationale, puis l'indicateur résultant est divisé par 3 (pour les organismes bancaires et les entités exerçant des activités de crédit-bail - par 12.5).
Détermination du montant des fonds propres
Conformément aux exigences du paragraphe 2 de l'art. 269 du Code des impôts, lors du calcul du montant de la dette sur les frais et taxes, ils ne sont pas pris en compte. Cela comprend les arriérés actuels, les montants des reports et des versements, ainsi qu'un crédit d'impôt à l'investissement.
Au paragraphe 2 de l'art. 269 du code des impôts, il n'y a aucune indication de sources de données spécifiques par lesquelles une entité économique doit déterminer le montant des fonds propres. Il s'ensuit que la société n'est pas tenue de le calculer uniquement sur la base des informations des états financiers. Cela signifie que lors du calcul du ratio de capitalisation, le montant du capital peut être déterminé sur la base des données comptables disponibles dans n'importe quelle source.
Composition des états financiers intermédiaires
Il est défini au paragraphe 49 du PBU 4/99. La documentation comprend un bilan et des informations sur les pertes et les bénéfices. Il peut également contenir des explications, si leur présence est nécessaire à la compréhension des valeurs des indicateurs par les parties intéressées. Ceci est indiqué aux paragraphes 6 et 50 du PBU 4/99.
S'il n'y a pas d'explications, alors les colonnes du même nomle bilan et le compte de résultat sont laissés en blanc.
Les petites entreprises établissent des rapports annuels et intermédiaires de manière simplifiée. Cependant, il ne s'applique pas aux émetteurs de titres placés publiquement.
Il est obligatoire d'inclure un compte de profits et pertes, ainsi qu'un bilan dans les documents.
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