Comptabilisation des garanties bancaires dans la comptabilité : éléments de réflexion

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Dans les conditions économiques actuelles, une garantie bancaire reste l'un des services les plus populaires des institutions financières. Il est utilisé comme un outil pour assurer les risques pouvant survenir si la contrepartie refuse de remplir ses obligations. En pratique, la comptabilisation fiscale et comptable des garanties bancaires pose souvent des difficultés. Dans l'article, nous traiterons des nuances de la réflexion des informations.

Informations générales

Un accord de garantie bancaire peut être conclu par un organisme d'assurance (crédit) pour n'importe quel montant requis et pour presque n'importe quelle période, non seulement avec une personne morale, mais également avec un entrepreneur individuel. Comme établi au paragraphe 1 de l'art. 369 du Code général des impôts, il assure l'exécution par le mandant de l'obligation envers le bénéficiaire. En termes simples, une garantie bancaire est une garantie decréancier. La banque garantit que l'entreprise qui demande la garantie remplira son obligation.

Organisation financière, conformément aux dispositions de l'art. 368 NC, agissant en tant que garant, émet, à la demande du mandant (client), une obligation écrite de payer au bénéficiaire (créancier) le montant d'argent spécifié dans le contrat si ce dernier présente la demande écrite correspondante.

Tel qu'établi par le paragraphe 2 de l'art. 369 du CGI, le mandant s'engage à verser une rémunération au garant.

Dans certains cas, la garantie d'une institution financière est obligatoire:

• pour les marchés publics;
• lors de l'exécution d'ordres gouvernementaux;
• participer aux enchères, concours, appels d'offres, etc.

l'émission de garanties est incluse dans le nombre d'opérations bancaires sur la base du paragraphe 8 de la partie 1 de l'art. 5 FZ n° 395-1.

TVA

Basé sur les dispositions du sous. 3 p.3 art. 149 TC, les transactions ne sont pas soumises à la TVA le:

• délivrance et annulation de la garantie;
• confirmation et modification de ses termes;
• effectuer un paiement de garantie;
• enregistrement et vérification des documents.

En conséquence, la TVA sur le montant de la commission (frais) n'est pas présentée au donneur d'ordre par la banque garante.

La question des garanties fournies par les compagnies d'assurance est résolue différemment. Dans ce cas, la rémunération est soumise à la TVA. La taxe "entrante" de la commission au garant a le droit d'être déduite par le mandant lors de la réalisation des conditions stipulées au paragraphe 1 de l'art. 172 NK.

Comment une garantie bancaire est-elle reflétée dans la comptabilité du principal ?

La première transaction financière est le paiement du montant de la rémunération au garant. Pour afficher la commission d'une garantie bancaire, les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité:

• Dt 76 Ct 51 - paiement d'une commission à une institution financière.
• Dt 91 Cr 76 – contrepartie passée en charges.

La réflexion d'une garantie bancaire dans la comptabilité est effectuée conformément à sa destination. Dans la plupart des cas, il assure le remboursement de la dette du mandant née de l'acquisition de tout bien (immobilisations par exemple).

Dans cette situation, lors de la comptabilisation d'une garantie bancaire en comptabilité, le mandant établit une écriture reflétant l'achat de l'objet pour lequel elle est fournie, et en même temps l'inclusion de la rémunération dans le coût:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 etc.) Ct 76.

La réception d'un objet est reflétée dans l'entrée:

Dt 08 (10, 41, etc.) Ct 60 - d'un montant égal au coût.

Le compte 01 est débité lorsqu'il est crédité sur le solde. Le montant initial reflète le coût de l'objet et le montant de la commission.

Si le mandant lui-même ne règle pas les comptes avec le bénéficiaire, la banque le fait pour lui et émet une demande de remboursement des frais. Pour refléter l'acceptation de cette exigence, une transaction est effectuée:

Dt 60 ct 76.

Le remboursement de la dette à la banque est reflété dans l'entrée:

Dt 76 Ct 51.

Comment refléter une garantie bancaire dans la comptabilitébénéficiaire ?

Le créancier, en règle générale, n'est ni un participant autorisé ni obligé dans les relations juridiques avec le mandant. Le fait est que les règlements qui peuvent être effectués entre eux sont régis par un accord séparé. Dans le même temps, le créancier agit en tant que bénéficiaire d'une garantie indépendante, puisque la banque a une obligation envers lui jusqu'à la fin de tous les règlements. Ces caractéristiques rendent nécessaire l'application partielle de la comptabilité hors bilan. Comment comptabiliser les garanties bancaires sur les comptes hors bilan ? Essayons de comprendre.

Si la garantie est appliquée, les entrées suivantes sont effectuées:

• Dt sch. 008 - le montant est reflété dans le montant de l'obligation du donneur d'ordre garantie par la banque (à réception d'une garantie indépendante dont l'original est remis au bénéficiaire);
• Dt sch. 62 kt. 90 - le montant de la dette du mandant est indiqué;
• Dt sch. 90 kt. 41 - radiation du solde de l'actif transféré au mandant.

Si le client ne paie pas la livraison de l'actif, une garantie bancaire est appliquée. En comptabilité, le montant reçu est reflété comme suit:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - l'obligation de payer en faveur du bénéficiaire est transférée à la banque;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - réception du paiement de la banque;
• CT cf. 008 Garantie terminée.

Comment refléter les informations en cas d'annulation de la garantie ?

Considérez la situation où la garantie bancairel'organisation n'est pas appliquée dans la pratique, c'est-à-dire qu'elle est radiée. Dans ce cas, les transactions seront effectuées par le bénéficiaire:

• Dt sch. 62 kt. 90 - revenus de la vente de produits (d'un montant égal au prix de vente);
• Dt sch. 90 kt. 41 - reflète le coût des marchandises vendues;
• Dt sch. 008 - obtenir une garantie;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - réception du paiement du donneur d'ordre (à hauteur du prix de vente des produits);
• CT cf. 008 - annulation de la garantie, dans le cadre de l'exécution par le donneur d'ordre de ses obligations contractuelles.

Avec la comptabilisation d'une garantie bancaire pour le donneur d'ordre et le bénéficiaire, tout est plus ou moins clair. Quels registres le garant formera-t-il lui-même ? Plus d'informations à ce sujet ci-dessous.

Opérations bancaires

Il y a un certain nombre de caractéristiques qui doivent être prises en compte lors de la comptabilisation des garanties bancaires. La comptabilité prévoit des comptes spéciaux (approuvés par le règlement de la Banque centrale n° 579-P de 2017). Les transactions suivantes sont considérées comme les plus typiques:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - émission d'une garantie par une banque (à hauteur de l'obligation garantie);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - recevoir une rémunération du mandant (d'un montant de commission);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - des réserves ont été constituées pour payer le bénéficiaire en cas de besoin (à hauteur de l'obligation garantie).

Nuances

Si une garantie sous forme de dépôt est utilisée comme condition de constitution d'une garantie, lors de la comptabilisation d'une garantie bancaire en comptabilité, le compte correspondant du donneur d'ordre est débité et le compte passif est crédité,récapitulant les données sur les reçus des clients (par exemple, 43001).

Lors de la radiation d'une garantie en raison de la législation, une écriture est générée:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Dans le même temps, la taille de la réserve diminue:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Si le mandant ne rembourse pas la dette au bénéficiaire, l'institution financière le fait pour lui. C'est ainsi qu'une garantie bancaire apparaît en comptabilité. La comptabilisation est effectuée en formant les écritures suivantes:

Dt sch. 60315 Compte bénéficiaire ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - retrait de paiement.

De la même manière, la réserve est réduite en utilisant la correspondance des comptes donnée. Dans le même temps, une nouvelle réserve est créée pour couvrir d'éventuelles pertes à hauteur du recouvrement à venir sur le principal:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

En plus des écritures ci-dessus, lors de la comptabilisation d'une garantie bancaire en comptabilité, les écritures suivantes sont formées:

• Dt 99998 Ct 91312 - compensation des dépenses d'une institution financière au détriment d'un dépôt préalablement crédité.
• Dt 60324 CT 70601 – réduction du montant de la réserve en raison du remboursement partiel des dépenses de la banque.
• Dt du compte du mandant Kt 60315 - remboursement du solde des dépenses de la banque par le mandant.
• Dt 60324 Cr 70601 - diminution du montant de la réserve.

Nuances fiscales

La fiscalité et la comptabilité d'une garantie bancaire présentent des différences significatives. Au dessus nousnous avons déjà mentionné que la TVA n'est pas facturée sur les transactions impliquant l'utilisation de garanties bancaires. Bien entendu, cette règle ne s'applique pas au calcul de la taxe sur les biens fournis par le bénéficiaire, si cela est établi par la loi (en vertu de l'OSNO, par exemple) ou par accord.

Le bénéficiaire impute le paiement reçu pour rembourser l'obligation à des revenus de la même manière que si le paiement des actifs se ferait sans garantie bancaire, c'est-à-dire comme produit de la vente.

Le principal peut choisir où inclure les coûts liés à l'interaction avec un organisme bancaire. En même temps, bien sûr, il doit tenir compte des caractéristiques du bien garanti et du contenu de la relation juridique avec le bénéficiaire, établie en substance. Le mandant peut inclure des coûts dans les dépenses autres ou non opérationnelles.

Veuillez noter que quelle que soit l'option choisie, les coûts doivent être comptabilisés de manière linéaire sur la durée de la garantie. La disposition correspondante est inscrite dans une lettre du ministère des Finances du 11.01.2011.

Comptabilisation des commissions avec répartition égale des coûts

Avec cette approche, les transactions suivantes sont générées:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - inclusion de la rémunération du garant dans les coûts des périodes à venir après l'émission de la garantie;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - transfert de commission à la banque;
• Dt sch. 91,2 kt c. 97 - annulation d'une partie de la rémunération de gré à gré ou selon l'échéancier (calculé au prorata de la durée de la garantie).

Points importants

Veuillez noter que l'ordre de déductionla commission à la banque - en parts égales ou en un seul paiement - est fixée dans la politique comptable. L'exigence correspondante découle des dispositions du PBU 1/2008.

Le critère clé pour choisir une répartition uniforme des coûts est la dynamique des revenus associés aux coûts correspondants. Si les revenus sont répartis sur plusieurs périodes de déclaration, les dépenses doivent être affichées dans la comptabilité de manière synchrone.

Lors du choix d'une approche, il convient d'être guidé par les caractéristiques des actifs. Si l'approvisionnement en matériaux et en matières premières est effectué de manière séquentielle, la répartition uniforme des coûts sera alors plus justifiée.

Comptabilité par secteur

Il convient de noter que le choix d'une approche pour l'enregistrement des dépenses dépend en grande partie du secteur économique dans lequel le mandant opère. Ainsi, en tant que sous-type de coûts pour les périodes à venir, il y a les coûts des travaux futurs, qui peuvent être comptabilisés par les entreprises de construction. Lors de l'application de la méthode de répartition égale des coûts décrite ci-dessus, des écritures sont formées:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - comptabilisation des commissions dans le cadre des frais reportés;
• Dt sch. 20 kt. 97 - une partie de la rémunération établie par le contrat ou le calendrier de paiement est imputée au coût de l'objet de construction.

Lorsque vous transférez la commission d'une garantie bancaire aux dépenses, les entrées de débit peuvent être différentes. Cela dépend du type de transaction commerciale spécifique. Par exemple, dans les publications, le compte sera utilisé. 23 si le bien est placé sur un auxiliaireproduction.

Relations de location

Nous devrions considérer séparément la situation où le donneur d'ordre a d'abord clairement et en vertu du contrat payé toutes les livraisons du bénéficiaire, mais qu'un jour, il a soudainement cessé de le faire (alors que la garantie continuait de fonctionner). De tels cas sont fréquents lors de la location de biens immobiliers commerciaux.

Les paiements lors du transfert d'un objet pour une utilisation payante, effectués à temps, sont reflétés dans l'enregistrement Dt c. 26 kt. 76 en fonction de la fréquence des prélèvements (par exemple, une fois par mois).

Il est conseillé de prendre en compte la commission dans la comptabilité fiscale:

1. Jusqu'au moment de la violation des termes du loyer - en annulant de manière synchrone la commission avec les paiements (mensuels, par exemple).
2. Après la suspension des paiements (et l'application de la garantie en conséquence) - en annulant le solde de la commission en tant que dépense.

L'écriture comptable est la même que pour le loyer, et la commission est prélevée forfaitairement immédiatement après l'application de la garantie.

Conclusion

La comptabilisation des garanties bancaires dans les institutions budgétaires est effectuée sur des comptes hors bilan. Cela est dû au fait que la garantie ne va pas sur le compte du client, mais auprès de l'établissement de crédit pendant toute la durée d'exécution du contrat d'État.

L'opération est reflétée comme indiqué dans le tableau ci-dessous.

Opération	Compte par solde	Montant
Recevoirgaranties pour garantir les obligations en vertu du contrat d'État	10	Avec le signe "+"
Annulation de la garantie	10	Avec le signe "-".

La base de la radiation est le fait que l'entrepreneur a respecté les termes du contrat, la violation des accords ou la résiliation du contrat de la manière prescrite par la loi.

Attention: lors d'une garantie sous forme de garantie, mise en œuvre dans le cadre des dispositions de l'art. 96 44-FZ, il n'est pas permis de refléter les encaissements sur un compte hors bilan. 10.