Fonction fiscale : formule de calcul. Instructions, fonctionnalités, exemples

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2024-01-17 18:50

La notion de charge fiscale est aujourd'hui l'indicateur central pour la sélection par l'administration fiscale d'un candidat à un contrôle fiscal sur place. Par conséquent, l'étude de cette catégorie et son calcul par rapport à l'entreprise est un élément très important et significatif de l'analyse.

Vue générale

La charge fiscale totale est le montant total des ressources financières payables sous forme de droits de douane à l'importation (à l'exclusion des types spéciaux de droits causés par l'application de mesures visant à protéger les intérêts économiques de la Fédération de Russie dans la mise en œuvre du commerce extérieur de marchandises conformément à la législation de la Fédération de Russie), les impôts fédéraux (à l'exclusion des droits d'accise, de la taxe sur la valeur ajoutée sur les biens produits sur le territoire de la Fédération de Russie) et les contributions aux fonds extrabudgétaires de l'État le jour du projet d'investissement est financé.

Actuellement, la notion de pression fiscale peut être envisagée sous deux aspects:

• En termes absolus. Le montant des taxes spécifiques à payer. Ce montant intéresse directement l'entreprise -contribuable.
• En termes relatifs. En tant que part (pourcentage) du montant des taxes qui doivent être versées au budget, à une certaine base. Cet indicateur est souvent utilisé pour divers calculs, analyses et prévisions de l'entreprise.

Base de calcul

La base de calcul de la charge relative est constituée d'indicateurs avec lesquels il est nécessaire de comparer les paiements d'impôts et d'évaluer le degré d'impact sur la rentabilité de l'entreprise et sa rentabilité pendant une certaine période. Parmi ces valeurs, nous soulignons:

• revenu (avec ou sans TVA);
• chiffre d'affaires;
• base d'imposition pour une taxe spécifique;
• revenus comptables ou fiscaux;
• revenus ciblés.

Il convient de noter que la part des taxes peut être déterminée non seulement par rapport à leur montant total, mais également par rapport à certaines taxes spécifiques. Dans ce cas, il est calculé à la fois pour une période fiscale et pour plusieurs. Lors du calcul sur plusieurs périodes, les données doivent être résumées.

Vous devez faire attention séparément à la situation lorsque l'entreprise n'a pas d'impôts. Dans ce cas, la pression fiscale tend vers zéro. Il en va de même pour les impôts des particuliers.

Signification et rôle du concept

L'essence de la valeur de la charge fiscale par rapport à un contribuable particulier est définie dans un document réglementaire. Il s'agit de l'ordonnance du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 30 mai 2007 n°. MM-3-06/333@, qui considère la notion de charge fiscale totale, calculée comme la part de l'ensemble des impôts dus dans la valeur comptable (hors TVA) sur le montant des recettes. Il fournit également une formule et des instructions sur la façon de calculer la charge fiscale.

Le rôle du paramètre de charge étudié peut être brièvement mis en évidence sous les aspects suivants:

• Pour l'État - dans le but de planifier et de développer la politique fiscale à la fois dans les régions et dans tout le pays. En modifiant la composition des impôts et leurs types, en modifiant les taux et les avantages, l'État détermine les niveaux de pression acceptables possibles sur les entreprises et les entreprises. De plus, cet indicateur au niveau macro est nécessaire pour prévoir les recettes budgétaires, l'évolution des recettes fiscales dans l'ensemble du pays.
• Le calcul de ce paramètre au niveau de l'État permet de comparer avec des paramètres similaires dans d'autres pays et de faire les ajustements appropriés dans le domaine de la politique fiscale.
• Cet indicateur a également un impact sur la formation de la politique sociale dans le pays.

Formule de calcul

Pour déterminer l'équilibre nécessaire, en tenant compte des intérêts de chacune des parties, il est nécessaire de savoir comment calculer la charge fiscale des entreprises et quels indicateurs seront optimaux pour la stratégie de politique fiscale de l'État.

Selon de nombreux auteurs, l'indicateur le plus complet de la charge fiscale pourrait être le rapport entre la charge fiscale absolue et la valeur ajoutée. L'une de ces options de calcul est donnée dans son travail par Sukhetsky S. P. Il montre également la relationla charge fiscale et la composante investissement de la valeur ajoutée.

Imaginons la formule et les instructions plus clairement:

NN=N 100 / NB, où HH est la charge fiscale, %

NB – assiette fiscale, tr., N – montant de la taxe, tr.

Ensuite, examinez plus en détail la pression fiscale sur la TVA et l'impôt sur le revenu.

Charge de la TVA

Les principaux objets d'imposition pour ce type de taxe sont les catégories suivantes:

• vente de services et travaux;
• CMP;
• importation de marchandises dans le pays.

Conformément au code fiscal en vigueur, les taux de TVA sont réglementés comme suit:

• pour les exportateurs – 0%;
• pour la majeure partie des produits alimentaires - 10 %;
• pour l'essentiel des objets d'imposition - 18%.

Lors du calcul de l'assiette fiscale pour la TVA, ils utilisent les avantages qui sont fixés dans le Code fiscal de la Fédération de Russie.

Examinons plus en détail la formule de calcul de la charge fiscale liée à la TVA.

Une chose à garder à l'esprit est que la base d'imposition de la TVA peut être calculée de deux manières.

Dans la première méthode, la base d'imposition est le marché intérieur selon la formule:

NNnds=Nnds100 / NBrf, where ННндс - Charge fiscale TVA; Nnds - le montant de NDM dû pour paiement conformément à la ligne 040 de la section 1 de la déclaration; NBRF est l'assiette fiscale calculée selon les données de la section 3. déclarations pour le marché russe.

L'assiette fiscale pour le marché russe est déterminée en additionnant les lignes 010-070 de la colonne 3, où elles sont résumées:

• base pour la vente de marchandises à tous les tarifs;
• vente de l'entreprise en tant qu'ensemble immobilier;
• CMP;
• Avances reçues.

Dans la deuxième méthode, la base d'imposition est déterminée comme la somme des valeurs des marchés nationaux et étrangers selon la formule:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), where ННндс - Charge fiscale TVA; Nnds - le montant de NDM dû au paiement conformément à la ligne 040 de la section I de la déclaration; NBRF - l'assiette fiscale est déterminée conformément à la section III de la déclaration pour le marché russe; NBexp - assiette fiscale, déterminée par la somme des lignes 020 section IV. déclaration d'exportation.

Donnons un exemple de calcul de l'indicateur.

Rostra LLC est situé sur OSNO. Dans le quartier I En 2017, elle a effectué les opérations suivantes.

Le 22 janvier, des marchandises d'une valeur de 112 000 roubles ont été expédiées, TVA comprise - 17 084,75 roubles. Le paiement a été reçu en décembre 2016 lors de l'émission d'une facture anticipée et du paiement de la taxe.

4 février, un acompte de 50 % a été prélevé sur une livraison future d'un montant de 40 000 roubles lorsqu'une facture anticipée a été émise. L'envoi a été effectué pour un montant de 80 000 roubles, TVA comprise - 12 203,39 roubles. Date d'expédition - 24 février, le solde a été transféré en mars.

Le 9 mars, les services ont été fournis pour un coût de 100 000 roubles, TVA comprise - 15 254,20 roubles. Un acte a été signé avec le fournisseur, une facture a été émise. Paiement passé en avril.

Au 1er trimestre de OOORostra a payé des marchandises d'un montant de 65 800 roubles, TVA comprise - 10 037,29 roubles, ainsi qu'un montant sans TVA d'un montant de 42 560 roubles.

Déterminer la base imposable pour l'impôt sur le revenu:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Dépenses de l'entreprise:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Impôt sur le revenu:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

Assiette TVA:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Montant TVA à déduire:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

TVA à payer:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Indicateur de la pression fiscale (sur l'impôt sur le revenu et la TVA ensemble):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Fardeau de l'impôt sur le revenu

Comment le fardeau de l'impôt sur le revenu est calculé, pensez à utiliser la formule ci-dessous.

La formule peut être représentée comme suit:

NNinc=(Ninc100) / D, où NNprib est la charge fiscale sur les bénéfices, %; Nprib - impôt sur le revenu avant déclaration, tr; D - le montant total des revenus indiqué dans la déclaration, t.r.

Le dénominateur de cette formule indique souvent le produit des ventes et d'autres revenus, y compris les intérêts.

Considérons quels sont les principaux facteurs qui influencent cet indicateur. Parmi eux, vous pouvez spécifier:

• Le montant du calcultaxe, ou plutôt son taux. Habituellement, cette valeur est de 20%, mais il existe des exceptions lorsque le taux est réduit conformément à l'art. 284 du Code fiscal de la Fédération de Russie. En conséquence, plus le montant de l'impôt est faible, plus la pression fiscale sur les bénéfices est faible.
• Revenu de la vente, spécifié dans la déclaration. Plus les revenus déclarés dans la déclaration sont élevés, plus la charge est faible.
• Montant des frais de vente. Plus les dépenses sont élevées, plus la taxe est faible.
• La présence de pertes des années précédentes lorsqu'elles sont prises en compte réduit la base d'imposition, ce qui signifie que l'impôt lui-même est réduit à zéro.
• Les crédits d'impôt réduisent le montant de l'impôt.

Considérons le calcul de l'impôt sur le revenu à l'aide d'un exemple précis.

Supposons que le produit de la vente de biens (hors TVA) s'élève à 112 643 080 roubles, les autres revenus - 41 006 roubles.

Les dépenses directes de l'entreprise se sont élevées à 76 303 701 RUB, les dépenses indirectes à 34 197 987 RUB

Dépenses totales: 76 303 701 + 34 197 987=RUB 110 501 688

Les autres dépenses se sont élevées à 115 953 RUB

L'assiette de l'impôt sur le revenu était:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 roubles

Montant de la taxe calculée:

2 066 44520/100=413 289 RUB

Montant des acomptes accumulés - RUB 183 813

Montant de l'impôt sur le revenu à payer:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Fardeau fiscal dans le cadre du régime fiscal simplifié

Examinons plus en détail la formule de calcul de la charge fiscale dans le cadre du régime fiscal simplifié.

A cet effet, la formule peut être appliquée:

NNusn=Nusn100/ D usn, où ННusn est la charge fiscale dans le cadre du système fiscal simplifié, %; Nusn - taxe USN selon la déclaration, c'est-à-dire;

Dusn - revenu selon la déclaration USN, t.r.

Donnons un exemple précis de la charge fiscale selon la formule de calcul du régime fiscal simplifié.

Le tableau montre les revenus et les dépenses utilisés dans le calcul de la base imposable dans XXX LLC. Les revenus et les dépenses sont liés à la vente de services de restauration.

L'analyse de la dynamique des revenus et des dépenses reflète la croissance annuelle des indicateurs dans presque tous les éléments constitutifs.

Analyse des revenus et des dépenses sur les services de LLC "XXX" pour 2014-2016, mille roubles. indiqué dans le tableau ci-dessous.

Nom des indicateurs	2014	2015	2016	Déviation absolue	Écart relatif, %
Revenu
Revenus de la prestation de services	6534	7181	8819	2285	135, 0
Coûts
Loyer et entretien des immobilisations	1983	2605	3389	1406	170, 9
Salaire	2478	2672	3003	525	121, 2
Primes obligatoires	581	655	750	169	129, 1
Réparer les objets du système d'exploitation	174	14	126	-48	72, 4
Autres taxes et frais	143	115	115	-28	80, 4
Autres dépenses	122	87	215	93	176, 2
Dépenses totales	5481	6148	7598	2117	138, 6
Profit de la prestation de services	1053	1033	1221	168	116, 0

Les dépenses dans leur ensemble ont montré une tendance à la hausse d'un montant de 2117 mille roubles, leur croissance s'est élevée à 138,6%. En particulier, la comparaison des revenus et des dépenses de services montre que les revenus de la prestation de services ont augmenté en 2016 par rapport à2014 de 2285 mille roubles, sa croissance était de 135%.

La principale raison de l'augmentation des indicateurs est l'augmentation des prix des matériaux et services consommés et, par conséquent, une augmentation des prix propres afin de couvrir les coûts. En raison du fait que le montant des dépenses est inférieur de 7,4% aux revenus perçus, la LLC a réalisé un bénéfice de 168 000 roubles. plus en 2016 qu'en 2014.

Considérons la dynamique de l'impôt accumulé sur XXX LLC pour la période de 2014 à 2016 selon le tableau ci-dessous.

Indicateurs	Montant, tr.				Écart relatif, %
	2014	2015	2016	Déviation absolue, tr.
Revenu reçu hors activité	6534	7181	8819	2285	135, 0
Taxe imposable au taux de 6 %	392	431	529	137	134, 9
Cotisations d'assurance pour la retraite, social et médical assurance	581	655	750	169	129, 1
Congé de maladie	27	35	38	11	140, 7
Total des primes à la retraite, social et médical assurances et congés maladie	608	690	788	180	129, 6
Montant de la réduction d'impôt (50 %)	196	216	265	69	135, 2
Impôt à payer au budget (Négatif flux de trésorerie de paiement au budget)	196	216	265	69	135, 2
Flux de trésorerie négatif sur les paiements aux fonds hors budget	581	655	750	169	129, 1

Ainsi, XXX LLC au cours de la période considérée pourrait être créditée pour réduire le montant de la taxe unique non pas le montant total des primes d'assurance pour la retraite, l'assurance sociale et médicale, mais seulement 50 % du montant de la taxe accumulée au budget. Prenons un exemple de calcul de la charge fiscale selon la méthodologie du ministère des Finances de la Fédération de Russie. La charge fiscale sur le revenu de XXX LLC était:

en 2014 (196+581) /6534=0,12 rouble/rouble, en 2015 (655+216) / 7181=0,12 roubles/rouble, en 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

D'après les calculs, nous constatons que la charge fiscale dépend du montant des revenus et du montant des impôts et des primes d'assurance accumulées.

Fardeau fiscal pour le régime général d'imposition

La façon dont la charge fiscale est calculée pour l'OSNO est décrite ci-dessous à l'aide de la formule:

NNnon=(Nnds + Np)100 / V, où НNono – la charge fiscale sur la taxe de base, %; Nnds - le montant de la TVA à payer selon la déclaration, tr.; Np - le montant de l'impôt sur le revenu sur la déclaration, tr; B - produit du compte de résultat (hors TVA), tr.

Niveau acceptable

Lors du calcul de la charge fiscale, le contribuable doit garder à l'esprit les points suivants:

• il est nécessaire de déterminer cet indicateur et de le comparer avec les données des périodes précédentes;
• lors du calcul de l'indicateur, il convient de noter qu'un indicateur bas pour les entreprises manufacturières est la valeur de 3 %;
• vous devez vérifier le taux de déduction de la TVA car il ne doit pas être supérieur à 89 %.

S'il y a des écarts importants par rapport à ces chiffres dans le sens défavorable pour le contribuable, il est nécessaire de préparer des documents pour justifier le fait d'une faible charge fiscale. Par exemple:

• code d'activité invalide;
• problèmes avec les ventes de produits;
• augmentation des coûts due à la hausse des prix des fournisseurs;
• investir;
• stocker des marchandises;
• opérations d'exportation.

Conclusions

Charge fiscale, formule de calculqui est présenté dans l'article, est un élément nécessaire pour déterminer le niveau des coûts de l'entreprise face au budget. La valeur la plus couramment utilisée est un pourcentage, qui assure la comparabilité des valeurs dans les prévisions financières. Les résultats de l'analyse de cet indicateur sont requis dans les cas suivants:

• obtenir des informations sur les coûts supportés par l'entreprise pour remplir ses obligations budgétaires;
• détection de tendances défavorables dans les fluctuations de ce paramètre;
• construire les étapes des procédures de contrôle.

En général, l'étude de ce paramètre devrait devenir une procédure obligatoire pour l'entreprise elle-même, ainsi qu'une fonction d'inspection régulièrement exercée. Les résultats obtenus constituent la base de la constitution de bases de données de travail, de l'identification des entreprises suspectes et de la vérification.