Avances sur l'impôt sur le revenu. Impôt sur le revenu : versements anticipés

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Le paiement anticipé de l'impôt sur le revenu est une obligation familière à de nombreuses grandes entreprises. Dans le même temps, sa mise en œuvre implique la mise en œuvre par le service comptable de l'organisation de calculs assez complexes liés, d'une part, au calcul de la valeur réelle des transactions concernées, et d'autre part, à la détermination de la fréquence des avances à le budget. Comment les deux tâches ci-dessus peuvent-elles être résolues ?

Qui doit payer des avances d'impôt sur le revenu ?

Toutes les entreprises qui, en principe, sont soumises au paiement de la redevance correspondante, doivent transférer à l'État des avances sur l'impôt sur le revenu. Ce sont toutes des personnes morales russes (LLC, JSC), des organisations étrangères (sous la forme de bureaux de représentation opérant en Fédération de Russie aux termes d'un accord international ou ayant des organes de gestion en Fédération de Russie) qui n'utilisent aucune des alternatives régimes fiscaux - par exemple, système fiscal simplifié, UTII ou UAT, ainsi que ceux qui ne paient pas d'impôt sur les activités de jeu. En outre, les résidents du centre de Skolkovo sont exemptés de l'obligation de payer des impôts sur le revenu.

Échéances de paiement des impôts et des avances

La taxe en question doit être payée un an avant la date limite de dépôt d'une déclaration à ce sujet auprès du Service fédéral des impôts. Les versements anticipés pour la taxe en question peuvent être effectués trimestriellement ou mensuellement. Dans le premier cas, ils doivent être transférés au budget également avant le dépôt des déclarations, dans le second - avant le 28 du mois suivant le précédent. Les données sur le montant de la redevance payable à l'État sont reflétées dans la déclaration, qui doit être soumise au Service fédéral des impôts après la période de déclaration.

Calcul des avances d'impôt sur le revenu: ce qu'il faut rechercher

La manière dont les avances d'impôt sur le revenu doivent être calculées et payées est indiquée dans les dispositions de l'art. 285, 286, 287 du code fiscal russe.

Ainsi, conformément aux dispositions du Code, les entreprises russes doivent payer les frais appropriés au budget à la fois à la fin de l'année et en acomptes. Ceux-ci peuvent être transférés à l'État de 3 manières.

Premièrement, les avances d'impôt sur le revenu sont payées sur la base des résultats du 1er trimestre, du semestre et des 9 mois, si le chiffre d'affaires trimestriel moyen de l'entreprise ne dépasse pas 10 millions de roubles.

Deuxièmement, les paiements correspondants sont transférés mensuellement aux entreprises qui ont notifié au Service fédéral des impôts une méthode de règlement similaire avec l'État.

Troisièmement, si les revenus mensuels d'une entreprise dépassent 10 millions de roubles en moyenne ou si elle n'a pas notifié au Service fédéral des impôts son désir de payer des avances d'impôt sur le revenu dans le cadre du deuxième régime, les paiements correspondants enle budget doit être payé après 1 trimestre, 6 mois, 9 mois et sur les résultats de chaque mois.

Considérons les nuances pratiques du calcul de l'avance sur les frais en question.

Comment calculer le revenu moyen ?

Si une entreprise prétend transférer des avances d'impôt sur le revenu dans le cadre du premier régime, ses revenus, comme nous l'avons noté ci-dessus, ne doivent pas dépasser 10 millions de roubles en moyenne par trimestre. Mais comment les comptables d'une entreprise doivent-ils déterminer le chiffre approprié et être sûrs que si des chiffres acceptables sont obtenus, ils seront corrects ?

Les experts recommandent de ne prendre en compte dans la structure des revenus que les recettes constituées par la vente de biens produits, les services fournis, ainsi que les droits de propriété. Le chiffre d'affaires ne doit pas inclure, notamment, les produits hors exploitation, ainsi que ceux énumérés dans les dispositions de l'art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans ce cas, les revenus doivent être calculés hors TVA et accises.

En outre, la date de détermination des revenus dépend de la méthode de fixation des revenus adoptée dans l'organisation - en espèces ou en comptabilité d'exercice. Examinons plus en détail les spécificités des approches respectives.

Méthodes de détermination des revenus: trésorerie et charges à payer

Qu'est-ce que la comptabilité de caisse ? Cela implique de fixer les revenus de l'entreprise uniquement après qu'elle a livré des biens ou rendu des services conformément au paiement anticipé. Ou après réception du paiement pour les biens livrés et les services rendus.

À son tour, la méthode de la comptabilité d'exerciceimplique la reconnaissance par l'entreprise d'un revenu, que toutes les étapes de la relation juridique impliquant les parties soient ou non effectivement franchies. C'est-à-dire que les revenus peuvent être fixés par l'entreprise immédiatement après avoir reçu le paiement anticipé. Ou immédiatement après qu'elle a livré la marchandise ou fourni le service et qu'elle commence à s'attendre à un paiement conformément au contrat.

Calcul du revenu moyen: formule

En ce qui concerne la détermination réelle du chiffre d'affaires moyen, les données des 4 trimestres précédents sont prises, additionnées, puis divisées par 4. Si le résultat obtenu est inférieur à 10 millions de roubles, le paiement anticipé de l'impôt sur le revenu peut être effectué conformément au premier régime. Cependant, après le trimestre de déclaration, le calcul du montant moyen des revenus doit être effectué à nouveau.

Comment calculer les paiements trimestriels ?

Une autre tâche d'un comptable consiste à calculer les paiements réels d'impôt sur le revenu qui doivent être transférés au budget. Le montant de la transaction concernée est déterminé sur la base de chiffres reflétant le bénéfice réel de l'entreprise, qui est calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice, mais en tenant compte des paiements qui ont déjà été transférés à l'État plus tôt.

S'il est nécessaire de payer l'impôt sur le revenu pour un trimestre, les acomptes pour la période correspondante sont déterminés sur la base du produit du montant de la base d'imposition et du taux de recouvrement approuvé, cependant, le montant final de la contribution est déterminé sur la base de la différence entre le paiement du rapport et ce qui a été versé au budget au cours de la période précédente.

Il sera également utile de considérer quel est le tarif actuel pour la collecte en questiondiscours.

Taux d'impôt sur le revenu

Le taux de base déterminé par l'État pour la taxe en question est de 20 % des recettes. Dans le même temps, le pourcentage correspondant de l'impôt sur le revenu est divisé en 2 parties - 2% sont transférés au budget fédéral, 18% - au régional. Les sujets de la Fédération de Russie ont également le droit d'abaisser l'indicateur correspondant. Mais jusqu'à une certaine limite - le pourcentage régional de l'impôt sur le revenu doit être égal ou supérieur au chiffre de 13,5 %.

Comment calculer les mensualités ?

Ensuite, réfléchissez à la manière dont une entreprise doit calculer les paiements mensuels. Quelles sont les principales nuances de cette procédure? Si une entreprise paie un impôt sur le revenu mensuel au budget, les acomptes sont calculés selon le schéma suivant.

La détermination du montant de la redevance en question dépend du trimestre en question.

Si l'impôt sur le revenu est prélevé au 1er trimestre, alors 2 indicateurs doivent être pris en compte:

- le montant du paiement mensuel de l'impôt sur le revenu, qui fait l'objet d'un transfert au budget au 1er trimestre;

- le montant de la redevance payée à l'État au 4e trimestre de l'année dernière.

La législation fiscale de la Fédération de Russie exige qu'un comptable définisse 1 indicateur comme étant égal au 2ème.

Si l'impôt sur le revenu est prélevé au 2ème trimestre, alors 2 indicateurs sont également pris en compte:

- paiement mensuel pour le 2e trimestre de l'année en cours;

- paiement trimestriel déterminé en fonction des résultats du 1er trimestre de l'année en cours.

Le comptable définit la valeur d'un indicateur commecorrespondant à 1/3 de la taille 2.

Si l'impôt sur le revenu est prélevé au 3ème trimestre, alors le troisième indicateur est pris en compte:

- paiement mensuel effectué au 3ème trimestre;

- paiement trimestriel, qui est déterminé en fonction des résultats du 1er trimestre;

- paiement trimestriel, qui est déterminé en fonction des résultats du semestre.

Le comptable calcule la valeur du premier indicateur en fonction de la différence entre le troisième et le deuxième, qui est divisée par 3.

Si l'impôt sur le revenu est calculé au 4ème trimestre, là encore, 3 indicateurs sont pris en compte:

- paiement mensuel transféré à l'État au 4ème trimestre;

- paiement trimestriel pendant six mois;

- paiement trimestriel pendant 9 mois.

La valeur du premier indicateur est déterminée selon un schéma similaire à celui dont nous avons discuté ci-dessus: premièrement, le comptable soustrait le deuxième indicateur du troisième indicateur, puis divise le résultat obtenu par 3.

Exemple de calcul de paiement trimestriel

Considérez maintenant comment l'impôt sur le revenu peut être calculé dans la pratique. Un exemple de calcul du paiement trimestriel des frais correspondants serait très simple. L'avance d'impôt pour le 1er trimestre est déterminée en multipliant le revenu - qu'il soit égal à 100 000 roubles, et le taux fixé pour la collecte - qu'il soit standard et égal à 20%. Le paiement s'élèvera donc à 60 000 roubles.

À son tour, avancez la taxe pour 2un quart sera défini comme la différence entre la redevance actuelle et celle payée au cours de la période précédente. Par exemple, si une entreprise doit payer 100 000 roubles à l'État pour le 2e trimestre, elle devra en fait payer 40 000 roubles.

Exemple de calcul de paiement mensuel

À son tour, le calcul de l'avance d'impôt mensuelle peut impliquer une formule plus complexe. Par exemple, si nous devons calculer le paiement au 1er trimestre, alors, comme nous l'avons noté ci-dessus, il doit être égal à ce qui a été déterminé pour le 4e trimestre de l'année d'imposition précédente. À son tour, le deuxième indicateur est défini comme la différence entre les paiements trimestriels pendant 9 mois et six mois, divisée par 3. Si la valeur du premier indicateur est de 100 000 roubles et la seconde, par exemple, 70 000, alors le le paiement mensuel au 1er trimestre, identique à celui qui est calculé pour le 4ème trimestre de l'année d'imposition précédente, s'élèvera à 10 mille roubles.

Calcul de l'avance d'impôt sur le revenu: nuances

Considérons quelques-unes des nuances qui caractérisent une telle procédure comme le paiement de l'impôt sur le revenu dans le cadre du régime d'avance.

Tout d'abord, les experts recommandent de prêter attention au fait que si un comptable constate un bénéfice inférieur au trimestre en cours par rapport au trimestre précédent, ou si une perte est détectée, il est nécessaire de transférer les frais en question à l'État d'une manière ou d'une autre. Cependant, les paiements correspondants auront le statut de trop-perçu et pourront être déduits d'obligations futures et, dans certains cas, remboursés par le budget.

Une autre nuance est typique pour la prise en compte des données sur les mensualités dans la déclaration. Selon les experts, il n'est pas nécessaire de fixer les transactions concernées pour le 1er trimestre de l'année en cours. Le fait est que ces paiements sont identiques à ceux qui sont versés au budget au 4e trimestre de l'année d'imposition précédente et s'inscrivent dans la déclaration pendant 9 mois.

Ci-dessus, nous avons noté que la détermination du montant des revenus pris en compte lors du choix d'un système de paiement des frais en question au budget dépend en grande partie de la méthode de fixation des revenus utilisée par l'organisation - trésorerie ou charges à payer. La nuance dans ce cas est qu'avec la méthode de trésorerie, il est nécessaire d'inclure les avances reçues dans la structure des revenus. L'impôt sur le revenu est ainsi calculé en tenant compte des acomptes sur biens et services. Qui, au moment où les montants correspondants sont reçus de la contrepartie, peuvent même ne pas lui être fournis. À son tour, avec la méthode de la comptabilité d'exercice dans la structure des revenus, il n'est pas nécessaire de prendre en compte les avances reçues. Dans ce cas, l'impôt sur le revenu n'est déterminé qu'après que la société a franchi toutes les étapes des relations juridiques avec la contrepartie liées à la fourniture de biens ou de services.