Reporting consolidé : compilation, analyse

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Les spécialistes de toutes les organisations sont confrontés à des formulaires comptables standard. Ils contiennent des informations sur les opérations, la situation financière de l'entreprise. Si deux organisations ou plus entretiennent des relations juridiques et financières, des états financiers consolidés sont préparés.

Un peu d'histoire

Les premiers états financiers consolidés ont été publiés aux États-Unis en 1902. Il s'agissait d'un rapport de six sociétés constituant une seule entité. Dans les pays européens et au Japon, les holdings ont commencé à se développer dans la seconde moitié du siècle dernier, la pratique du reporting consolidé est apparue dans les années 1980. En Russie, le besoin de rapports consolidés est tombé sur la période de création de holdings, de restructuration de l'économie et de privatisation d'entreprises. Ce n'est qu'en 1996 que le ministère des Finances a approuvé les "Recommandations méthodologiques pour la préparation des états financiers consolidés".

L'élaboration des états financiers consolidés a été influencée par l'émergence de grandes entreprises, la présence du marché financier et les exigences des investisseurs en matière de reporting conjoint. Dans le cas contraire, déterminer les directions d'investissements futurs en capital etl'analyse des risques n'est pas possible. L'automatisation des processus d'établissement des bilans à l'aide d'un logiciel spécial vous permet d'augmenter l'efficacité.

Qu'est-ce que c'est ?

La consolidation est déterminée par la faisabilité économique. Souvent, au lieu d'une seule société, les entrepreneurs créent plusieurs petites organisations économiquement interconnectées. Cette forme d'entreprise permet d'économiser sur le paiement des impôts, de réduire le risque des opérations et d'assurer la stabilité de l'approvisionnement en matériaux.

L'idée de consolidation est simple. Dans un groupe d'entreprises juridiquement liées, l'une joue un rôle dominant (mère), tandis que les autres sont des organisations subordonnées. Les états financiers consolidés donnent une idée de l'état du groupe dans son ensemble. Dans le même temps, chaque entreprise est tenue de tenir des registres comptables de ses opérations et de générer des états financiers à leur sujet. La consolidation n'est pas simplement la somme d'éléments de reporting identiques. Les transactions entre membres corporatifs ne sont pas déclarées.

Pour qui ?

On pense que les principaux utilisateurs de données sont des investisseurs ayant les compétences nécessaires pour utiliser l'information. En fait, les rapports contiennent des informations pour tous les groupes d'utilisateurs intéressés: des créanciers aux propriétaires. En particulier, les actionnaires peuvent utiliser les informations pour la planification à court et à long terme à l'échelle du groupe.

Aujourd'hui, l'établissement d'états financiers consolidés (IFRS) est obligatoire pour toutes les entreprises ayant des filialesunités.

Réglementation législative

En Fédération de Russie, les exigences relatives aux documents sont énoncées dans le "Règlement sur la tenue des registres comptables dans la Fédération de Russie". Ce document réglementaire stipule que si une organisation a des divisions dépendantes situées sur le territoire de la Fédération de Russie et à l'étranger, elle est tenue, en plus des rapports individuels, d'en fournir également un consolidé.

Les banques en Russie compilent les IFRS depuis 2004. Les OJSC dont les actions sont cotées en bourse doivent établir des bilans consolidés à partir de 2012. Selon les résultats du rapport "Concepts pour le développement de la comptabilité dans la Fédération de Russie à moyen terme", il a été révélé que les plus grandes entreprises utilisent les IFRS et d'autres formulaires internationaux, mais qu'elles commettent encore de graves erreurs lors de la compilation du rapport.

Une étape importante dans le développement de ce domaine a été l'adoption de la loi fédérale « sur les rapports consolidés ». La loi prescrit les catégories d'organismes tenus d'élaborer les IFRS: établissements de crédit, compagnies d'assurance, FP non étatiques, organismes sous forme d'OJSC, sociétés d'audit (depuis 2017). La loi ne s'applique pas aux institutions étatiques et municipales. Tous ces participants sont tenus d'établir des rapports consolidés à partir de 2012 ou de la date de constitution. S'ils ont déjà établi des bilans consolidés selon les normes d'autres pays, ils doivent en outre fournir un rapport pour la période de transition. La structure et leurs réglementations sont prescrites dans les «Interprétations des IFRS à utiliser sur le territoire de la Fédération de Russie»

Termes de base

Les transactions intra-groupe sont des transactions entre une société mère et des filiales ou entre des filiales d'un groupe.

Solde intragroupe - le solde des "débiteurs" et des "créanciers" pour les opérations internes.

Les gains/pertes non réalisés sont les résultats financiers des opérations internes qui sont inclus dans la valeur comptable des actifs.

Établissement des comptes consolidés

La déclaration est effectuée par l'entreprise principale. Dans ce cas, les bilans de toutes les organisations doivent être établis à la même date en utilisant une seule politique comptable. Le document est formé en ajoutant les mêmes indicateurs de toutes les entreprises. Sont exclus les articles pour lesquels le groupe n'a pas de lectures pour la période actuelle et précédente, ainsi que:

• valeur de l'investissement de la société mère dans chaque installation;
• montant des transactions intragroupe;
• Montant des gains et pertes non réalisés.

Si l'une des entités émet des actions de préférence détenues en dehors du groupe, le résultat est ajusté du montant des dividendes.

Fonctionnalité clé

Les états financiers consolidés incluent nécessairement un indicateur tel qu'un intérêt minoritaire dans le capital des filiales. Comment le calculer ? Premièrement, la somme des capitaux propres et du résultat net des filiales est déterminée, diminuée du montant du résultat non réalisé des opérations intra-groupe. Ensuite, la part de chaque organisation pour cet indicateur est calculée. Si la valeur s'est avérée négative, elle est affichée entre parenthèses.

La différence entre la valeur comptable et la juste valeur du goodwill est reflétéedans le cadre des dépenses (revenus) sur la durée de vie utile.

Les notes fournissent les informations suivantes:

• Liste des entreprises avec indication de la participation au capital.
• Raisons pour lesquelles les performances de l'entreprise ne sont pas incluses dans le rapport global.
• La nature des relations interentreprises dans lesquelles la société mère ne détient pas plus de 50 % des actifs.
• Déclarer les éléments auxquels différentes méthodes comptables ont été appliquées.

Nuances de remplissage

Les organismes qui sont passés aux comptes consolidés depuis 2016, sous réserve que leurs activités soient réglementées par des tarifs, sont tenus d'appliquer la norme IFRS 14.

Il est interdit de fournir des informations non pertinentes dans les rapports. Par exemple, la comptabilisation des instruments financiers implique la divulgation d'une grande quantité de données. Mais si l'organisation n'utilise pas ce type d'actif, cela n'a aucun sens de porter cet élément au bilan. Une autre chose est si le volume des recettes en devises a changé de façon spectaculaire. Ensuite, les raisons de ce qui s'est passé doivent être indiquées dans les ajouts.

Si le contrat de service est la continuation d'une implication dans un actif financier, il est divulgué conformément à la norme IFRS 7. La continuation de l'implication est une situation dans laquelle l'entité vend les services de l'actif transféré et a l'intention d'en tirer un en tirer profit à long terme. Nous ne parlons que de situations où la récompense monétaire est flottante.

Il est recommandé de payer les salaires des salariés ayant terminé leur activité professionnelle au taux d'actualisation des obligations d'État (IFRS 19).

La valeur des cultures fruitières est mesurée aux coûts d'acquisition réels (IFRS 41), mais elles sont comptabilisées conformément à la norme IFRS 16. Auparavant, l'évaluation à la juste valeur dans certaines organisations entraînait des coûts financiers importants, et dans d'autres - aux difficultés à trouver des alternatives sur le marché.

Lorsqu'un audit des comptes consolidés est réalisé, la participation de la société mère dans la quote-part de chacune des entreprises du groupe est vérifiée en priorité. Si la filiale n'est pas une entité d'investissement, mais fournit des services à l'entité mère, elle doit être consolidée. Si la société est une société d'investissement, sa quote-part est portée au bilan à sa juste valeur. L'algorithme pour une telle comptabilisation est prescrit dans la norme IFRS 28.

Si des informations supplémentaires sont divulguées dans des documents internes, comme une déclaration de l'employé, elles doivent être jointes au bilan (IFRS 34).

Toutes ces nuances doivent être prises en compte lors de la préparation des états financiers consolidés.

Analyse des données

Les rapports récapitulatifs vous permettent d'utiliser le revenu du groupe comme base pour le calcul des dividendes, l'imposition dans les pays où cela est autorisé par la loi. Par conséquent, l'analyse des états financiers consolidés vise à étudier l'état du groupe lui-même dans son ensemble et des entreprises individuelles. Sur la base de ces données, il est possible de déterminer comment la situation financière de chaque entreprise changera à la suite d'un changement de la situation financière du groupe.

Équilibre

Parce qu'un groupe peut inclure des organisations de différents secteursd'appartenance, il faut sélectionner des coefficients significatifs pour chaque entreprise. Considérez-les plus en détail:

• Part de OA dans la propriété=OA / Devise du solde.
• Part de trésorerie (FC) dans OA=(CA + Placements financiers à court terme) / OA.
• Indicateur d'indépendance financière=Fonds propres (SK) / Devise d'équilibre.
• Structure de la dette=Dettes à long terme / Dette.
• Coefficient investissement=Royaume-Uni / Actifs non courants.
• Liquidité actuelle=OA / Passifs courants.
• Liquidité rapide=(FV + Placements financiers à court terme + DZ à court terme) / Passif à court terme.
• Liquidité absolue=(LC) / Dettes à court terme.
• chiffre d'affaires OA = revenu / moy. Montant OA.
• Rotation des actifs = Revenus / Moy. devise du solde.
• Taux de rendement=Bénéfice net (NP) / Chiffre d'affaires.
• Rentabilité des ventes=Bénéfice des ventes / Chiffre d'affaires.
• ROA=PR / Moy. devise du solde.
• SC Rentabilité=PR / Avg. Montant SK.

Les valeurs normatives de chaque coefficient sont déterminées sur la base des moyennes de l'industrie. Si le groupe comprend des entreprises de différents domaines d'activité, plusieurs bases réglementaires sont établies. Pour déterminer les valeurs prévues pour chaque coefficient du groupe dans son ensemble, la contribution de chacune des composantes de l'industrie est évaluée. Sur la base des données collectées, une note de durabilité est établie: excellente, bonne, satisfaisante et insatisfaisante.

Profitez etpertes

Dans le processus d'analyse des états financiers consolidés, une organisation doit déterminer la part des filiales en termes de part minoritaire dans les bénéfices, car les résultats financiers du groupe dépendent de la manière dont les sociétés sont combinées. En cas de fusion, la valeur du groupe dépasse la valeur des deux sociétés. Il y a des économies d'échelle. L'IFRS 1 décrit les obligations d'information. La société mère est tenue de présenter les indicateurs financiers des filiales et séparément ses valeurs dans le reporting. Il est également nécessaire de justifier les facteurs et les causes de leur apparition. Étant donné que la fusion des organisations entraîne une augmentation de leur valeur, le rapport fournit des informations sur le montant des dividendes à distribuer et par action.

Il est important de considérer

Le bilan consolidé contient des informations supplémentaires sur l'état de la société mère. Par conséquent, il n'inclut pas les transactions intragroupe. Les postes suivants du bilan font l'objet d'une ventilation détaillée:

• la somme des capitaux propres et des investissements à long terme;
• règlements courants: avances, créances et dettes, résultat financier des périodes futures;
• prêts aux entreprises;
• autres opérations non traditionnelles.

La note explicative se lit:

• indiquer le type de consolidation utilisé;
• énumérer les motifs de fusion d'entreprises dans un groupe;
• montrer la relation.

Si le bilan consolidé du groupe est établi pour la première fois, une attention particulière doit être portée àattention à l'analyse des différences dans les politiques comptables, à savoir dans les méthodes acceptées d'évaluation des actifs, la part d'investissement de la société mère. Il est très important d'utiliser une seule politique comptable dans toutes les sociétés du groupe. Il sera alors plus facile d'analyser les rapports.

Conclusion

Le reporting consolidé est un bilan consolidé pour un groupe d'entreprises juridiquement et/ou économiquement liées. Le processus de sa formation est réalisé en additionnant les mêmes indicateurs de rapports, en calculant la part minoritaire dans le bénéfice net. Les caractéristiques de la compilation sont énoncées dans la loi fédérale du même nom. Les rapports ne reflètent pas les transactions entre les membres du groupe. La consolidation est fournie pour montrer la situation financière du groupe dans son ensemble.