Un groupe consolidé de contribuables est Le concept et les objectifs de la création d'un groupe consolidé

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Dans l'article ci-dessous, nous nous familiariserons avec un tel phénomène en tant que groupe consolidé de contribuables. Nous décrirons le concept et les objectifs de la création d'une telle association, et découvrirons également à quel point cela est bénéfique pour les entrepreneurs.

Le concept de groupe consolidé

Probablement seul un homme d'affaires stupide ne cherche pas à minimiser ses obligations envers l'État de manière légale, trouvant diverses failles dans la législation actuelle.

Il y a plusieurs années, le terme groupe consolidé de contribuables a été introduit. Un exemple d'une telle fusion peut être vu dans des holdings aussi importants que Rosneft et Gazprom. Pourquoi ils? Parce que c'est pratique, rentable et complètement légal.

Ainsi, le groupe consolidé de contribuables est une association très spécifique, qui se caractérise par des accords volontaires de contribuables. Un tel syndicat est très intéressant car les sujets d'entrepreneuriatles activités peuvent répartir les obligations à la fois par domaine et les faire coopérer en un seul ensemble, recréant ainsi une seule branche. Un exemple frappant de ce dernier est le groupe consolidé de contribuables Rosneft.

Aussi, n'oubliez pas que dans de telles associations, la forme impérative de gestion et sa mise en œuvre dans son ensemble jouent un rôle important. Et cela implique également la subjectivité juridique des processus juridiques sous la forme d'une zone de responsabilité de l'un ou l'autre participant à une telle organisation en tant que groupe consolidé de contribuables. Il y a toujours du pour et du contre, on ne peut donc pas dire sans équivoque que de telles associations sont toujours bonnes, car il y a beaucoup de pièges que nous essaierons de faire ressortir.

Classement des groupes consolidés

Après plusieurs années de mise en place de ce projet, il est temps d'adopter une approche plus substantielle pour le considérer comme tel. Par conséquent, nous pouvons dire en toute sécurité que le groupe consolidé de contribuables en tant qu'institution financière a certaines variétés qui ont certaines caractéristiques.

Vous pouvez les distinguer les uns des autres à la fois par la classification des dettes fiscales, et par secteur, et même par la typologie des payeurs coopératifs. Cependant, comme le montre la pratique, le plus proche de notre réalité sera la répartition des groupes selon les types d'obligations au budget. Sans aucun doute, les plus importantes et les plus populaires parmi les associations consolidées sont les taxes sur la valeur ajoutée etprofit.

En deuxième position parmi les payeurs groupés des obligations de l'État, on peut identifier les organisations dotées d'une structure de gestion complexe (le groupe consolidé de contribuables "Gazprom"), dans laquelle le siège social assume la responsabilité du paiement des obligations des succursales subordonnées dans partie ou en totalité. Le plus souvent, dans ce cas, c'est l'impôt sur le revenu qui relève du groupement, puisqu'il est le plus important parmi les autres paiements.

Groupe consolidé de contribuables - qu'est-ce que c'est dans le segment cible ?

Si les fondateurs d'entreprises ont déjà décidé de s'unir, alors, comme on dit, ils doivent partager équitablement toutes les joies et les peines. Ainsi, par exemple, la base de paiement de l'impôt sur le revenu sera la somme arithmétique habituelle de tous les revenus des membres du groupe moins leurs dépenses coopératives. De plus, si dans le compte final, la base s'avère être un montant négatif, on considère que l'association au cours de cette période de rapport a fonctionné avec une perte. En d'autres termes, si l'une des entreprises du groupe prend une part importante de son fonds de roulement et ne réalise en même temps aucun bénéfice, ce fait peut jouer un rôle décisif dans le calcul de l'assiette fiscale.

Par conséquent, il faut comprendre qu'un groupe consolidé de contribuables est une voie directe vers l'optimisation des moyens d'accumuler et de rembourser leurs propres obligations envers le Trésor public.

Encore un plus et très agréableun bonus dans la liste des objectifs de consolidation est le fait qu'aucun des participants à l'organisation coopérative ne soumette de données déclaratives séparées aux autorités fiscales, s'il n'a pas d'autres revenus non inclus dans la consolidation. Cette catégorie peut inclure des revenus à d'autres taux, ainsi que d'autres revenus provenant de la retenue ou du transfert de l'impôt direct sur le revenu.

Par conséquent, un système simplifié de déclaration fiscale est une assez bonne raison de s'unir dans un groupe consolidé. Le niveau d'erreurs dans la préparation des déclarations dans ce cas diminuera autant de fois que le nombre d'entités commerciales ayant coopéré dans une organisation particulière. D'accord, il est beaucoup plus facile de montrer les résultats des activités des succursales dans les rapports que des structures distinctes avec une responsabilité administrative complète.

Conditions de création

Le fait est qu'un groupe consolidé de contribuables peut être créé à des conditions plutôt distinctes, consistant en des exigences accrues pour les entités commerciales. Par conséquent, nous pouvons maintenant constater le fait qu'il n'y a pas tellement d'organisations coopératives, malgré les souhaits divers des entrepreneurs. Selon la législation en vigueur, à savoir l'art. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les principales restrictions à la création de groupes consolidés sont les suivantes:

• S'il existe une telle société mère dans le groupement coopératif - le membre responsable du groupe consolidécontribuables, qui détient une part impressionnante du capital autorisé des autres participants (pour le moment, le seuil minimum de participation est de 90 % de la masse totale du fonds).
• Le montant total des diverses accises et droits payés au Trésor public, ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée, doit être d'au moins 10 milliards de roubles russes, alors que ce total n'inclut pas les diverses obligations transférées au fonds des autorités fiscales pour diverses transactions de nature export-import.
• Le montant total des revenus perçus par l'organisation combinée ne doit pas être inférieur à 100 milliards de roubles russes.
• Les actifs courants et non courants devraient être évalués au total à plus de 300 milliards de roubles russes.

En plus de tout le reste, seuls les contribuables qui ne sont pas exonérés d'impôt sur le revenu, n'opèrent pas dans des zones économiques spéciales et paient également leurs obligations envers l'État pour des motifs généralement acceptés, sans toutes sortes de régimes spéciaux et simplifications.

Procédure de création

Étant donné qu'un groupe consolidé de contribuables est une association entièrement contrôlée par l'État, la procédure de sa création est régie par la législation en vigueur, à savoir l'art. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie. En règle générale, lorsque la liste des participants à une organisation est approuvée, un accord est conclu lors de sa création, tandis que la période de validité de celui-ci doit être d'au moins deux années civiles.

Une entité commerciale responsable est sélectionnée parmi les membres du groupe, à qui sont attribués tous les droits et obligations existants pour payer le montant total des taxes et redevances, alors que cette personne a les mêmes pouvoirs qu'il est d'usage de donner le payeur le plus standard de l'impôt sur le revenu. Le document établi est enregistré auprès de l'autorité fiscale, qui est située au lieu d'enregistrement de l'entreprise sélectionnée.

Étant donné qu'il est accepté de créer un groupe consolidé de contribuables à partir du début de la nouvelle année de déclaration, vous devez prendre soin de vous familiariser au préalable avec les documents: selon la législation en vigueur, ils doivent être soumis au organismes fiscaux concernés avant le 30 octobre de la période précédente. Un contrat correctement exécuté lui-même peut être fourni avant le 1er janvier, c'est-à-dire avant la date à partir de laquelle l'association envisage de démarrer ses activités communes.

Obligations des participants envers l'État

Comme indiqué précédemment, l'imposition d'un groupe consolidé de contribuables s'effectue par l'interaction du participant responsable avec les autorités fiscales du lieu d'enregistrement légal. Dans le même temps, la réserve due, destinée à transférer des fonds au budget de l'État, est versée par les membres de l'association à l'entité commerciale sélectionnée conformément à la fréquence établie à l'avance. Dans le même temps, conformément à la législation en vigueur, à savoir les articles 251 et 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie, a reçules recettes financières ne sont pas considérées comme des revenus d'activités statutaires par le participant responsable.

La même base de profit pour le calcul de l'imposition a le droit de déterminer une entité commerciale dédiée pour les autres membres du groupe. Ce calcul est effectué sur la base des données moyennes du nombre d'employés et du coût total des immobilisations, en tenant compte des charges d'amortissement.

Lorsqu'il s'agit de payer directement les impôts et taxes, l'entité commerciale choisie doit respecter les principes suivants:

• le transfert de fonds au stade de l'avance est effectué en fonction de l'emplacement du participant responsable, ce qui signifie qu'ils ne sont en aucun cas répartis entre les membres du groupe;
• s'il existe une base réelle d'imposition des bénéfices, les fonds sont transférés au trésor des autorités fiscales du lieu de résidence de chacun des membres de la coopération, avec le calcul de la part de tous les participants à la coopération fonds, comme en témoigne la notion de groupe consolidé de contribuables en tant que tel.

Si les obligations n'ont pas été entièrement payées, la récupération des fonds manquants s'effectue, tout d'abord, à partir des fonds libres des comptes courants du membre élu de l'association, après - des autres participants, et, enfin, dans l'ordre correspondant aux dépens des biens existants.

Contrôles fiscaux dans les groupes consolidés

Quand il s'agit de la vérification caméral habituelle, ce n'est riendiffère de celles pratiquées dans d'autres entreprises. Les déclarations de déclaration soumises et autres documents explicatifs sont pris comme base. Toutefois, dans le cas où, pour l'exhaustivité des informations à l'étude, il n'y a pas suffisamment d'actes confirmant certaines transactions commerciales, ils sont alors fournis par le membre responsable du groupe consolidé de contribuables en réponse à une demande des représentants autorisés de les autorités fiscales. Seul un membre élu de l'association répond aux questions et apporte divers éclaircissements.

Quant au contrôle fiscal sur le terrain du groupe consolidé de contribuables, il est régi par la législation en vigueur - Art. 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans cet acte juridique, les aspects clés suivants peuvent être distingués:

• la procédure est effectuée sur absolument tout territoire appartenant à l'un des membres de l'association;
• seule l'autorité fiscale située sur le site du participant responsable de l'organisation peut initier un contrôle fiscal sur place, tandis que toutes les entités économiques incluses dans le groupe peuvent être contrôlées;
• il n'est pas interdit d'effectuer des démarches parallèles identiques vis-à-vis des autres participants, visant les impôts qui ne font pas partie de l'association;
• les résultats de l'audit sont fournis à un membre élu de l'organisation, qui a également le plein droit de présenter divers types d'objections dans le délai fixé par la loi.

Groupe consolidé de contribuables: avantages et inconvénients

Comme nous l'avons évoqué plus haut, la consolidation fiscale n'est pas toujours une bonne chose, mais soulignons néanmoins les aspects positifs de ce phénomène:

1. L'entrepreneur bénéficie du fait que lorsqu'ils sont regroupés, tout contrôle de l'État sur les prix de transfert en tant que tels est exclu.
2. Oui, et en général, le désir de le mettre en pratique parmi les entités commerciales disparaît parce que les autorités fiscales sont soumises à la déclaration fiscale coopérative de plusieurs entreprises.
3. Cela implique une autre caractéristique positive - le temps nécessaire pour effectuer diverses démarches administratives est réduit.
4. L'État est également bon - de cette manière, il est possible de réduire les coûts visant à contrôler l'établissement des prix du marché pour les produits.

Mais il faut comprendre que certains avantages sont utopiques, donc il y a aussi un certain nombre de côtés négatifs:

1. Si une entreprise n'a pas l'habitude de créer un groupe consolidé, il s'agit d'une procédure complexe assez compliquée et il y a un risque assez élevé de faire quelque chose de mal.
2. De telles organisations peuvent fonctionner beaucoup plus longtemps que souhaité. Et si quelque chose ne va pas, n'oubliez pas: selon la législation en vigueur, les groupes consolidés de contribuables en Russie peuvent fonctionner pendant au moins deux ans.
3. Il est possible de résilier l'accord de fusion (si la période de validité n'a pas expiré) uniquement par une décision de justice, avecil doit y avoir de bonnes raisons à cela.

Qui peut consolider

Donc, comme mentionné ci-dessus, un groupe consolidé de contribuables est une structure plutôt complexe qui n'est pas si facile à créer, et toutes les entités commerciales ne peuvent pas le faire. Plus tôt, nous avons également énuméré un certain nombre de conditions financières que les entreprises doivent remplir afin de se joindre à une organisation pour simplifier leurs propres activités en matière de fiscalité.

Entre autres choses, il convient également de noter que seules les entreprises qui ne subissent pas actuellement de changements de réorganisation importants et ne sont pas au stade de la liquidation complète ou partielle peuvent créer des groupes consolidés et y participer. En outre, aucune action pénale de quelque nature que ce soit ne doit être engagée contre des entités commerciales et le niveau de leur revenu net séparément ne doit pas être inférieur au montant du capital autorisé déclaré dans les déclarations.

Dans le même temps, il est également nécessaire de se concentrer sur le fait que toutes les conditions ci-dessus doivent être respectées pendant toute la durée d'existence d'un groupe consolidé de contribuables. A défaut, le contrat sera résilié à l'initiative de l'administration fiscale conformément à la décision de justice.

Qui ne pourra pas consolider

Ainsi, nous avons découvert qu'un groupe consolidé de contribuables est reconnu comme une association d'entités commerciales, chaque membrequi répond aux exigences énoncées.

Entre autres choses, la législation actuelle de la Fédération de Russie distingue un certain nombre de représentants d'entreprises qui ne deviendront jamais une telle organisation. Ce sont:

• entités commerciales qui sont enregistrées et exercent leurs activités principales sur le territoire des zones économiques spéciales;
• entreprises dont les activités sont soumises à des régimes fiscaux distincts;
• les représentants d'entreprise qui sont déjà inclus dans un autre groupe consolidé de contribuables;
• organisations qui n'ont aucune obligation envers l'État de payer l'impôt sur le revenu;
• les personnes morales dont les bénéfices sont soumis à un taux zéro, c'est-à-dire les établissements médicaux et éducatifs;
• Entités commerciales de jeux;
• entreprises engagées dans des activités de déminage.

En outre, la législation actuelle prévoit des conditions particulières pour le regroupement d'entités commerciales en groupes consolidés de contribuables, qui peuvent être attribuées aux institutions financières, aux compagnies d'assurance, aux acteurs du marché des valeurs mobilières, ainsi qu'aux fonds de pension non étatiques. Ces entrepreneurs peuvent créer leurs propres organisations, mais les participants doivent être impliqués dans le même secteur.