Prime d'amortissement - qu'est-ce que c'est ?

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Presque toutes les entreprises ont des immobilisations (OS). Ils ont tendance à s'user. Selon les règles de la PBU, les immobilisations sont enregistrées et un amortissement leur est imputé.

Charges d'amortissement

Ce sont les montants utilisés pour compenser la dépréciation de l'OS. Ils sont inclus dans les coûts de distribution ou de production.

Les dotations aux amortissements sont des montants calculés sur la base de la valeur comptable des objets et des taux concernés. La norme est le pourcentage annuel de compensation pour le coût de la partie usée des immobilisations.

Groupes de propriétés

Ils sont formés en fonction de la durée de vie des objets:

• Je groupe - 1-2 ans;
• II - 2-3;
• III - 3-5 ans;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - plus de 30 ans.

Quelle est la prime d'amortissement sur les immobilisations ?

Ce terme n'est pas défini dans la législation. Cependant, les comptables et les économistes utilisent assez activement le concept dans leurs activités.

Le contribuable peut inclure dans les coûts pris en compte dans le reportingpériode (selon le régime fiscal), le coût des investissements en capital dans les immobilisations, c'est-à-dire les coûts que l'entreprise peut comptabiliser à un moment donné. Cet "avantage" est la prime d'amortissement. L'accumulation peut être faite, y compris pour l'achèvement, la reconstruction, la modernisation de l'installation.

Restrictions

Il y en a plusieurs.

Premièrement, la prime d'amortissement ne peut pas être appliquée aux objets reçus gratuitement. La règle correspondante fixe le 9e alinéa 258 de l'article du Code des impôts.

Deuxièmement, la prime d'amortissement maximale a été fixée. Pour OS inclus dans les groupes I-II et VIII-X, il est de 10 % et pour les autres objets (groupe III-VII) - 30 % (auparavant, il était de 10 %).

Les indicateurs indiqués sont utilisés dans la création, la liquidation partielle, l'acquisition, la modernisation, le rééquipement technique, etc.

Récupération

Il est produit lors de la mise en œuvre avant l'expiration de 5 ans à compter de la date de mise en service de l'OS. La restauration de la prime d'amortissement est, en termes simples, l'inclusion de son montant dans le revenu. L'exigence correspondante est énoncée à l'al. 4 9 paragraphe 258 de l'article NK.

10 et 30 pour cent de toutes les dépenses sont sujettes à récupération. Cette procédure n'est pas prévue pour les autres méthodes d'élimination.

Dispositions transitoires

La nouvelle version de l'article 258 du CGI est entrée en vigueur en 2009

Selon le par. 2 3 du paragraphe 272 de l'article du Code, la prime d'amortissement est le montant qui est reconnu dans les coûts de cette période, enoù l'accumulation de l'amortissement des objets dans lesquels les investissements en capital ont été réalisés a commencé.

Il s'ensuit que lors de l'acquisition/de la création d'un objet, une prime de 30 % est appliquée aux fonds mis en service depuis décembre 2008. peut être utilisé si le prix d'origine des objets mis à niveau change après le 1er janvier. 2009

Cependant, sur la base des dispositions du paragraphe 10 du paragraphe 9 de l'article FZ n° 224, les dispositions de la nouvelle édition de l'art. 258 doit être appliqué aux immobilisations mises en exploitation depuis janvier 2008. En conséquence, les comptables se posaient une question: faut-il inclure une prime d'amortissement dans les revenus si un bien acquis et mis en exploitation en 2008 a été vendu la même année ?

Premièrement, le ministère des Finances a expliqué qu'il était nécessaire de rétablir la prime. Cependant, une opinion différente a été exprimée par la suite. En conséquence, la position suivante a été adoptée.

Lors de la réalisation avant l'entrée en vigueur de la nouvelle disposition sur la restauration obligatoire de la prime (c'est-à-dire avant le 1er janvier 2009) des immobilisations acquises en 2008, le payeur ne doit pas inclure son montant dans son revenu. Cette conclusion est formulée sur la base du paragraphe 2 5 de l'article TC, selon lequel, les actes législatifs en matière de taxes et redevances, fixant de nouvelles obligations ou aggravant de toute autre manière la situation d'une personne morale, n'ont pas d'effet rétroactif.

Il convient de préciser qu'en cas de vente après le 01.01.2009 du bien mis en exploitation le 1er janvier 2008, la prime d'amortissement doit êtrerestaurer.

Application pratique

Les payeurs peuvent appliquer la prime quel que soit le mode de calcul de l'amortissement.

Si la méthode de l'amortissement linéaire est utilisée, le coût d'origine de l'article est réduit de la prime d'amortissement. Ce coût sert de base au calcul de l'amortissement mensuel dans la comptabilité fiscale.

Si une entreprise utilise une méthode non linéaire, les immobilisations après la mise en service sont incluses (à leur coût d'origine, diminué d'une prime) dans le groupe (sous-groupe) approprié.

Exemple

Pour plus de clarté, prenons une société conditionnelle - CJSC "Ivan". Les données initiales sont les suivantes:

• L'amortissement est calculé selon une méthode non linéaire.
• En ce qui concerne OS III-VII gr. Une prime de 30 % s'applique.
• En août 2016, la société a acheté et mis en service des équipements inclus dans le septième groupe. Le coût initial du système d'exploitation est de 1 million de roubles.

Calculons maintenant la prime d'amortissement. Au bout de 9 mois 2016, le comptable de l'entreprise prendra en compte le montant suivant dans le cadre des coûts:

1 million de roubles x 30%=300 mille roubles

Le reste du coût de l'équipement (1 million de roubles - 300 000 roubles=700 000 roubles) doit être inclus dans le bilan total du groupe VII à partir du 1er septembre 2016

L'utilisation d'une prime doit-elle être reflétée dans la politique financière ?

Les fiscalistes et les financiers estiment que si une entreprise utilise un "bénéfice", il doit alors être fixé dans la politique comptable. Correspondantla conclusion est présente dans les Lettres du Ministère des Finances et du Service Fédéral des Migrations.

Les tribunaux d'arbitrage adoptent une position différente. En particulier, ils estiment que l'entreprise peut utiliser la prime d'amortissement et que ce fait ne devrait pas être fixé dans la politique comptable.

Les avocats, à leur tour, recommandent de refléter la décision sur l'utilisation des "avantages" afin d'éviter les conflits avec le Service fédéral des impôts.

Conséquences de l'application

La prime d'amortissement ne peut pas être utilisée en comptabilité. En comptabilité fiscale, en conséquence, au mois du début du calcul des montants pour l'amortissement de l'objet, une dépense plus importante est formée. Il existe une différence imposable temporaire entre les comptes. Il en résulte un DTL (impôt différé passif).

À partir du deuxième mois de calcul des montants d'amortissement, les dépenses comptables fiscales seront inférieures aux dépenses comptables. Cela est dû au fait que le montant de l'amortissement mensuel sera plus élevé, puisque le calcul est effectué au coût initial sans tenir compte de la prime.

En conséquence, à partir du deuxième mois, la différence temporaire diminuera et IT sera remboursé.

Caractéristiques de réflexion

Envisagez des affectations avec une prime d'amortissement. Prenons une entreprise conditionnelle LLC "Antey". Les données initiales sont les suivantes:

• En mars 2016, l'entreprise a acheté et mis en service un système d'exploitation inclus dans le groupe III.
• Le coût de l'objet est de 1 million 200 mille roubles. (hors TVA).
• Durée de vie – 60 mois. (5 ans).
• Dépenses et revenus dans l'entreprisedéterminé sur la base de la comptabilité d'exercice.
• En comptabilité fiscale, une prime de 30 % est appliquée aux immobilisations des groupes III-VII.
• L'amortissement est calculé selon la méthode de l'amortissement linéaire dans les registres fiscaux et comptables.

En mars 2016, le comptable fait des écritures:

• db ch. 08 sous-ac. "Acquisition d'OS" Kd sch. 60 - 1 200 000 - l'achat d'une immobilisation est pris en compte;
• db ch. 01 sous-compte Cd "Own OS" sch. 08 sous-ac. "Acquisition d'immobilisations" - 1 200 000 - reflète la mise en service d'immobilisations.

La comptabilisation de la prime d'amortissement sera effectuée en avril. La comptabilité fiscale reflétera le montant de 360 000 roubles. (1 million 200 mille roubles x 30%). L'amortissement mensuel sera:

(1 million 200 mille roubles - 360 mille roubles) / 60 mois=14 mille roubles/mois

La dépense totale en avril en comptabilité fiscale sera:

360 mille roubles + 14 mille roubles=374 mille roubles

Un décalage horaire apparaît entre les comptes. C'est:

374 mille roubles - 20 mille roubles.=354 mille roubles.

Elle, à son tour, donne naissance à ÇA:

354 mille roubles x 20 %=70 800.

Les publications en avril devraient être les suivantes:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mille roubles - reflète l'amortissement des immobilisations;
• db ch. 68 sous-comptes "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Kd c. 77 - 70 800 roubles - L'informatique est prise en compte.

En mai et les mois suivants, pendant toute la période de fonctionnement utile de l'installation, les dépenses en comptabilité seront plus élevées (20 mille roubles > 14 mille roubles). Autrement dit, il y auraremboursement de la différence temporaire de 6 000 roubles. En conséquence, IT diminue de 1200 roubles. (6 mille roubles x 20%).

Le câblage devrait ressembler à ceci:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 mille roubles - les amortissements cumulés sur les immobilisations;
• db ch. Compte 77 CD. 68 sub. "Calculs pour l'impôt sur le revenu" - 1200 roubles. - le remboursement partiel de l'IT est pris en compte.

Difficultés avec la récupération des bonus

Les questions des comptables se posent en raison du fait que ni l'al. 4 9 du paragraphe 258 de l'article TC, ni dans d'autres normes du chapitre 25 du Code ne dit pas quand il est nécessaire de rétablir la prime: dans la période de son utilisation ou de la mise en œuvre des immobilisations.

Selon les dispositions du sous. 5 paragraphe 4 271 de l'article, les recettes sous forme de montants de la réserve restituée et d'autres revenus similaires doivent être reflétées le dernier jour de la période fiscale (déclaration) au cours de laquelle elles sont effectivement restituées. Le ministère des Finances a expliqué que la prime d'amortissement incluse dans les coûts sur la base du pair. 2 9 points de l'art. 258 Code des impôts sont inclus dans la base de la période au cours de laquelle le système d'exploitation a été mis en œuvre.

Les comptables s'intéressent également aux questions suivantes: l'inclusion d'une prime dans les revenus indique-t-elle que l'entreprise perd réellement ce montant et ne peut pas prendre en compte 10 % ou 30 % du prix d'origine de l'objet dans les coûts ? Le payeur, après avoir rétabli la prime, peut-il réduire le produit de la vente de fonds du même montant ?

Le ministère des Finances a expliqué qu'une entité économique n'a pas le droit de recalculer le montant de l'amortissement de l'objet vendu pour les périodes passées et sa valeur résiduelle. Àcette connexion, sur la base de sub. 1 1 du paragraphe 268 de l'article TC, les revenus de la vente de ce bien ne peuvent être diminués que de la valeur résiduelle.

En conséquence, la prime d'amortissement, dont le montant est restauré, n'est pas répercutée dans la composition des dépenses ni pendant la période de sa restauration ni ultérieurement.

En attendant, selon un certain nombre d'experts, cette position du ministère peut être considérée comme controversée. Cela est dû à ce qui suit.

Il n'y a pas d'interdiction directe de ré-inclusion du montant de la prime dans les dépenses dans la législation. Comme indiqué au sous. 1 du premier alinéa de l'article 268 du code des impôts, lors de la vente d'un bien amortissable, le revenu est diminué de la valeur résiduelle. C'est la différence entre le prix d'origine et le montant de l'amortissement qui s'accumule pendant l'exploitation.

Le coût initial comprend le coût d'acquisition, de construction, de livraison, de fabrication, de mise en état d'utilisation.

Ensuite, vous devez vous référer au par. 3 9 du paragraphe 258 de l'article du Code des impôts. Elle note que les immobilisations, auxquelles la prime a été appliquée, sont incluses dans les groupes à leur coût d'origine, diminué de 10 % ou 30 % maximum (pour le groupe correspondant). Le montant de ces intérêts est inclus dans les charges de la période imposable.

Nuances

Il faut dire que la formulation ci-dessus ne prévoit pas directement une diminution de la valeur du prix initial de l'immobilisation. Il stipule uniquement une limitation de l'inclusion des dépenses pour l'amortissement ultérieur des biens.

De plus, nous parlons depourcentage du prix initial imputé aux coûts. Lors de la vente de l'objet, ces sommes font l'objet d'un recouvrement. Ainsi, une entreprise, en vendant des immobilisations et en incluant le montant de la prime dans le revenu, peut réduire le bénéfice de la vente du prix résiduel de l'objet, calculé de telle manière que si la prime n'avait pas été appliquée.

Problèmes de timing

Comme indiqué au par. 4°9 du paragraphe 258 de l'article TC, il est nécessaire de rétablir la prime pour la vente des immobilisations avant l'expiration d'un délai de 5 ans à compter de la date de mise en service. Les comptables se demandent s'il est nécessaire de se conformer à cette exigence pour les biens inclus dans les groupes I-III, si l'amortissement est entièrement remboursé à la date de vente ?

Formellement, l'entreprise devra se conformer aux exigences du Code, puisqu'il n'y a aucune restriction à cet égard.

Le ministère des Finances a expliqué qu'à partir du 2009-01-01, la prime devrait être rétablie, que la dépréciation soit compensée ou non au moment de la mise en œuvre de l'objet.

En attendant, en incluant le montant dans vos revenus, vous pouvez augmenter la valeur résiduelle de ces biens du montant de cette prime. Selon les règles du sous. 1 du premier alinéa de l'article 268 du code général des impôts, il est possible de réduire le bénéfice de la vente. Cependant, les autorités fiscales peuvent déposer des réclamations contre l'organisation dans le cadre de telles transactions.

Déterminer le prix résiduel avant l'expiration de 5 ans: un exemple

Prenez les données initiales suivantes:

• Le coût initial de l'objet est de 30 mille roubles;
• les coûts d'investissement sont reflétés dans la période de mise en service des immobilisations (10%) - 3 mille roubles;
• montant de l'amortissement jusqu'à la date de mise en œuvre - 7 mille roubles.

Le calcul sera le suivant:

• Coût initial=30 mille roubles. - 3 mille roubles.=27 mille roubles.
• Prix résiduel=27 mille roubles - 7 mille roubles=20 mille roubles

Cependant, compte tenu de ce qui précède, sur la base des dispositions du Code des impôts, la valeur résiduelle sera supérieure:

30 mille roubles - 7 mille roubles=23 mille roubles.

Ensuite, supposons que le système d'exploitation a été vendu au prix de 25 000 roubles. Dans ce cas, le revenu du payeur sera:

• 25 mille roubles - 20 mille roubles=5 mille roubles (guidé par la position du ministère des Finances).
• 25 mille roubles - 23 mille roubles=2 mille roubles (en tenant compte des dispositions de la loi).

Conclusions

La valeur résiduelle d'un objet réalisable peut ainsi être calculée comme la différence entre son prix d'origine (dépenses sans déduction d'une prime) et la valeur résiduelle (montants d'amortissement hors prime).

C'est cette approche qu'il est recommandé d'utiliser pour déterminer le revenu du payeur provenant de la vente d'immobilisations. Mais dans ce cas, les réclamations de l'IFTS sont possibles.