Actifs non produits : définition, caractéristiques, comptabilité

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Les dirigeants de nombreuses entreprises, dans le but d'améliorer les conditions de travail et de loisirs des employés, acquièrent des biens qui ne sont pas destinés à être utilisés dans le processus de production ou à répondre aux besoins de gestion de l'organisation. Ces articles comprennent, par exemple, des bouilloires, des fours à micro-ondes, des réfrigérateurs, des équipements de fitness, des équipements médicaux, des climatiseurs, etc. Bien que ce bien soit classé comme un actif non produit, il doit être comptabilisé. Dans notre article, nous parlerons des nuances de l'affichage de tels objets, des caractéristiques de la fiscalité et d'autres points importants.

Pertinence du problème

Les difficultés de prise en compte des immobilisations de l'entreprise entraînent quelques problèmes dans le calcul de l'assiette de la taxe foncière. Comment utiliser l'option de comptabilisation des dépensescoûts d'acquisition? Les actifs non produits peuvent-ils être soumis à la TVA ? Que doit faire un comptable pour que l'entreprise n'ait pas de problèmes avec l'IFTS ? Il y a beaucoup de questions. Essayons de comprendre.

Que sont les "actifs non produits" en comptabilité ?

Aujourd'hui, il existe deux approches de la réflexion des objets en question. D'une part, dans le Règlement sur la tenue des registres, le partage des biens n'est pas effectué. D'autre part, sur la base de la clause 4 PBU 6/01, l'une des principales conditions pour comptabiliser un objet en tant qu'immobilisation est son utilisation dans le processus de production, lors de l'exécution de travaux ou de prestations de services, ou pour les besoins de gestion de l'entreprise. Un autre critère important est la capacité de la propriété à réaliser un profit.

Dans le premier cas, les investissements dans des actifs non produits, y compris les coûts d'acquisition, pour les amener à un état utilisable, sont reflétés dans le compte. 08 et débité du compte. 01.

Dans le second cas, les experts estiment que puisque les objets ne sont pas directement liés à la production, cela signifie qu'ils ne peuvent pas générer de profit. Il en résulte que, conformément au paragraphe 12 du PBU 10/99, les coûts des actifs non produits doivent être comptabilisés sur le sous-compte 91.2 en tant que coûts non opérationnels.

Réflexion des entités juridiques dans la comptabilité

Considérons d'abord les caractéristiques de la documentation dans la première approche.

En règle générale, le remboursement des immobilisations s'effectue par amortissement cumulé. Mais comme les actifs non produitsne sont pas directement liés à la production, l'amortissement doit être imputé aux autres dépenses, reflétées dans le sous-compte. 91.2 "Autres dépenses et revenus".

La période de fonctionnement utile d'un objet pour l'amortissement est fixée par l'entreprise à la réception du bien, conformément aux exigences du classificateur OS. Puisqu'il s'agit d'immobilisations à des fins non productives, le montant de la TVA n'est pas déductible, mais est imputé à d'autres coûts. Dans ce cas, le comptable génère les écritures suivantes:

• Dt sch. 91 sous-comptes 91.2 Ct 19 - le montant de la TVA est inclus dans les autres dépenses.
• Dt sch. 91 sous-comptes 91.2 Ct 02 - le taux d'amortissement est inclus dans les autres dépenses.

Cette option, comme le montre la pratique, convient parfaitement aux inspecteurs du Service fédéral des impôts.

Selon un certain nombre d'experts, sur la base de sub. 1 p.1 art. 264 du Code des impôts, un tel impôt peut très bien être inclus dans les coûts pris en compte par une entité économique lors de l'imposition des bénéfices.

Explications du Ministère des Finances

Confirme la possibilité de comptabiliser les actifs non produits dans le cadre de la lettre d'immobilisations du ministère des finances n° 03-06-01-04/209 du 2005-04-21. L'agence propose d'utiliser les normes du droit du travail pour justifier l'inclusion d'informations sur les actes juridiques sur le compte. 01.

Le ministère des Finances donne ses explications à l'aide d'un exemple. La lettre traite de la possibilité de classer un four à micro-ondes et un réfrigérateur comme immobilisations. Ces objets correspondent en fait aux caractéristiques des immobilisations, puisque leur durée d'utilité dépasse 12 mois. Le moment déterminant pour décider des règles de comptabilisation de ce bien est la présence dans la convention collective d'une clause sur les conditions de travail du personnel. Les biens acquis en vue de mettre en œuvre les dispositions de cet accord sont considérés comme des immobilisations. Cette conclusion a été tirée par le ministère des Finances sur la base de l'art. 163 savoirs traditionnels. L'employeur est tenu de créer des conditions de travail pour le personnel qui répondent aux exigences de protection et de sécurité du travail.

De plus, l'agence note que si la convention collective prévoit non seulement la mise à disposition de nourriture pour les salariés, mais également la mise à disposition, par exemple, d'un four à micro-ondes ou d'un réfrigérateur, alors ces objets seront reconnus comme immobilisations.

Plus d'études de cas

Bien sûr, en plus d'un four à micro-ondes et d'un réfrigérateur, d'autres actifs non produits peuvent être utilisés dans l'entreprise. La possibilité de les inclure dans l'OS dépend principalement de la capacité de la direction à justifier leur finalité "production et gestion".

Dans la pratique judiciaire, il existe des cas où les frais d'amortissement des rideaux avec des lambrequins, un canapé, une table, un fauteuil, des rideaux sont comptabilisés en frais de gestion. Les contribuables justifient la décision de les inclure dans l'OS par le fait que ces éléments étaient directement impliqués dans les activités de l'organisation. Et le travail de l'entreprise, à son tour, consistait en des services d'information, des conseils sur les questions commerciales, la réalisation d'études de marché, l'analyse de l'efficacité du fonctionnement de l'huilecomplexe.

Comptabilisation en tant que dépenses non opérationnelles

Si vous utilisez la deuxième approche pour refléter les actes juridiques, le comptable effectue les écritures suivantes:

• Dt sch. 91 sous-comptes 91,2 kt c. 60 - reflète le coût d'acquisition d'un bien hors production.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - TVA incluse.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - paiement des actes juridiques.

Options de réflexion sur la TVA

Les méthodes de comptabilité fiscale dépendent de la survenance de l'objet de la taxation. Comme l'explique le Service fédéral des impôts dans sa lettre n ° 03-1-08 / 204 / 26-В088 de 2003, si le transfert de biens hors production n'est pas lié à la formation de la base, alors la TVA doit être prise en compte sur le sous-compte. 91.2 "Frais divers". Le résultat est un record:

Dt sch. 91 sous-comptes 91,2 kt c. 19 - radiation de la TVA en amont.

Si les ressources destinées aux besoins propres de l'entreprise sont transférées à ses divisions structurelles, la situation est double. Ainsi, d'une part, il y aura un chiffre d'affaires imposable:

Dt sch. 91 sous-comptes 91,2 kt c. 68 - le montant de la TVA a été prélevé sur le transfert de propriété (services, travaux) pour ses propres besoins.

D'autre part, le payeur a le droit de présenter le montant de la taxe pour déduction:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Montant de TVA accepté pour déduction.

Le Ministère des Finances adhère à la même position comptable fiscale dans la lettre n° 03-03-04/2/9.

Encore quelques mots sur la comptabilité fiscale

Ci-dessus, nous avons partiellement traité de la réflexion des informations sur la fiscalité. Cependant, allonsPassons aux normes du code des impôts régissant la comptabilité.

Le renvoi d'un objet à un groupe particulier affecte 3 taxes: la TVA, les impôts sur le revenu et la propriété. Évidemment, la survenance des obligations pour la dernière déduction dépend directement de la procédure de comptabilisation d'un objet en comptabilité. Mais qu'advient-il de l'impôt sur le revenu ?

Conformément au paragraphe 49 de l'art. 270 du Code des impôts, les dépenses qui ne répondent pas aux critères du paragraphe 1 de l'art. 252 du Code général des impôts, ne peut être prise en compte. Ils ne sont pas pris en compte, par exemple, s'ils ne sont pas économiquement justifiés.

Dans le même temps, les actifs amortissables et les immobilisations sont compris comme des objets utilisés comme moyens de travail pour la production et la vente de produits (prestation de services, exécution de travaux) ou pour la gestion d'entreprise. Par conséquent, en comptabilité fiscale, la comptabilisation d'un actif dépendra également de la justification de la nécessité de l'utiliser dans des activités financières et économiques. Ici, vous pouvez également vous référer aux normes du Code du travail, qui confirment l'opportunité des dépenses visant à créer de bonnes conditions de travail pour le personnel. De plus, des arguments sur les frais de gestion ou de représentation peuvent être utilisés.

Il vaut la peine de dire que si la faisabilité économique des dépenses en actifs non produits est confirmée par la nécessité de créer de bonnes conditions de travail, l'entreprise n'augmentera pas les impôts "salaires". Triste mais vrai.

Actifs non produits dans la comptabilité budgétaire

Il existe plusieurs autres types de propriétés qui appartiennent à la catégorie que nous considérons. Par exemple, dans une agence gouvernementaleun actif non produit est un terrain ou une autre ressource naturelle.

Il peut être accepté pour solde en cas d'achat, de don, de cession à usage ou de gestion opérationnelle, ainsi qu'en cas de détection d'objets disparus lors de l'inventaire.

En cas de transfert gratuit de NLA à une autorité étatique, une institution municipale ou étatique, un acte est dressé. Il est accompagné d'une fiche d'inventaire. En cas de mutation intra-départementale, un arrêté (décision) d'un organe supérieur ou fondateur est dressé, un acte et une facture sont formés. En cas de cession de NPA, les principaux documents à radier sont le contrat et l'acte d'acceptation et de transfert.