Objet de l'impôt sur le revenu des particuliers : concept, structure

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Le paiement de l'impôt sur le revenu incombe à toute personne percevant un revenu en Russie (et à l'étranger). Le calcul correct du montant à payer au budget n'est possible qu'avec la définition correcte de l'objet de l'imposition. Essayons de comprendre ce que l'on entend par les termes "payeurs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques" et "objet de l'imposition".

Base juridique

L'impôt sur le revenu des particuliers (ou IRP) concerne tout le monde. Le nom commun de l'impôt sur le revenu des particuliers est l'impôt sur le revenu. Toute personne physique ayant perçu des revenus y est soumise.

Des notions telles que "contribuables de l'impôt sur le revenu des personnes physiques", "objet d'imposition" et "assiette fiscale" sont décrites au chapitre 23 (presque le plus volumineux) du code des impôts. En outre, la base juridique de l'impôt sur le revenu comprend:

• Loi fédérale N 281-FZ du 25 novembre 2009.
• Loi fédérale N 251-FZ du 2016-03-07.
• Loi fédérale N 279-FZ du 29 décembre 2012.
• Loi fédérale N 229-FZ du2010-07-27.
• Ordonnance du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 30 octobre 2015 N ММВ-7-11/485 et, bien sûr, des lettres du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie et du ministère des Finances clarifiant les différends.

Concepts de base

Conformément aux dispositions de la législation fiscale de la Fédération de Russie, et en particulier à l'article 209, l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est le revenu perçu par les contribuables:

• dans le pays et à l'étranger par des citoyens reconnus comme résidents;
• de sources au sein de la Fédération de Russie par des citoyens non-résidents.

Le fait de résidence est établi selon la règle: les jours du séjour effectif (confirmé) d'une personne sur le territoire russe sont additionnés pendant 12 mois continus. Les périodes d'absence sont calculées sans tenir compte du séjour à l'étranger à des fins d'éducation et / ou de traitement (mais pas plus de six mois). Il prend également en compte les déplacements à l'étranger dans le but d'accomplir des tâches de travail (ou autres) liées à la prestation de services ou à l'exécution de travaux dans des gisements d'hydrocarbures offshore.

Un résident fiscal est un citoyen qui séjourne en Russie plus de 183 jours. Selon la loi, tous ses revenus sont imposés au taux généralement accepté de 13 %.

Par analogie, les non-résidents sont des personnes qui séjournent dans notre pays moins de 183 jours (sans interruption). Cette catégorie comprend les étrangers qui se sont inscrits pour un travail temporaire, les étudiants qui sont arrivés en Russie dans le cadre d'un échange et nos citoyens qui vivent dans le pays moins que le nombre de jours spécifié. Les personnes appartenant à des non-résidents sont transférées au Trésor publicimpôt sur le revenu au taux de 30 %. Naturellement, l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les résidents et les non-résidents présente également une différence.

Ici il est important de rappeler que la catégorie "revenu" n'est pas seulement des recettes en espèces, moins souvent en nature, c'est aussi un avantage matériel.

Et plus. Le troisième paragraphe de l'article 207 de la législation fiscale stipule que les militaires russes qui sont en conscription ou sous contrat à l'étranger sont reconnus comme résidents fiscaux de notre pays, quel que soit le temps réel de résidence dans notre pays. Ainsi que les employés des autorités de l'État et des collectivités locales, officiellement détachés pour travailler à l'étranger.

Objet de l'impôt sur le revenu des particuliers: concept et structure

La législation fiscale interprète le revenu d'un individu comme un avantage économique qui peut être calculé en termes monétaires. Autrement dit, il n'y a pas de revenu s'il n'y a pas d'avantage. À titre d'exemple, considérons la situation de l'indemnisation des frais de déplacement d'un coursier ou des dépenses d'un employé arrivé d'un voyage d'affaires.

L'avantage économique n'est considéré comme un revenu que si trois conditions sont remplies:

• sa taille est sujette à estimation,
• vous pouvez l'obtenir avec de l'argent ou des biens,
• il peut être déterminé selon les règles prescrites dans le 23e chapitre du Code fiscal de la Russie.

L'article 208 de la législation fiscale fait référence aux objets de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (2016-2017) reçus de sources en Russie et/ou à l'étranger:

• fonds reçus de la vente d'actions (parties) dans la chartecapital, titres, biens mobiliers et immobiliers, etc.;
• Reçus de la location de biens personnels;
• paiements pour les événements assurés; l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les paiements d'assurance est la prime payée (des exceptions sont prévues à l'article 213 du Code fiscal de Russie);
• pensions, bourses et versements similaires;
• revenus provenant de l'utilisation des droits d'auteur enregistrés ou de tout autre produit connexe;
• revenu provenant de l'utilisation de tout véhicule, ainsi que des amendes et autres sanctions imposées pour leur temps d'arrêt;
• salaires et autres récompenses monétaires perçus sur la base de relations contractuelles dans le domaine du droit civil;
• dividendes et/ou intérêts provenant de la participation à des sociétés de formations russes et étrangères;
• autres revenus provenant d'activités légales dans notre pays et à l'étranger.

Les avantages économiques reçus en Russie sont également soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Il comprend:

• revenus provenant de l'exploitation de pipelines, de lignes électriques, d'autres moyens de communication, y compris les réseaux informatiques;
• rémunérations et autres paiements affectés pour l'accomplissement de tâches de travail aux membres des équipages de navires battant pavillon de l'État russe;
• paiements aux successeurs pour les personnes décédées qui avaient une assurance.

Cette liste est considérée comme ouverte. Cela suggère que dans une situation économique critique, il peut être augmenté.

Ce qui n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu

Dans la même législation fiscale, il existe une liste des impôts sur le revenu des personnes physiques qui ne sont pas déclarés à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Ceux-ci incluent:

• aide matérielle versée à l'un des parents au plus tard 12 mois après la date de naissance du bébé (mais pas plus de 50 000 roubles);
• allocations de maternité et de chômage;
• indemnisation pécuniaire pour les dommages causés à la santé au travail;
• Prestations fédérales, à l'exclusion des indemnités d'invalidité temporaire (un enfant malade ne fait pas exception) et autres indemnités;
• cadeaux en espèces d'un employeur d'une valeur maximale de quatre mille roubles;
• pension alimentaire;
• rémunération pour l'aide des donateurs (pour les dons de lait, de sang, etc.);
• retraites de l'État, travail et prestations sociales;
• subventions (paiements gratuits) visant à maintenir la culture, l'éducation, l'art dans notre pays, fournies par des organisations russes, étrangères ou internationales (la liste est déterminée par le gouvernement de la Fédération de Russie);
• versements allant aux bénévoles dans le cadre de contrats de droit civil, dont l'objet est l'exécution gratuite d'un travail;
• prix décernés par des organisations étrangères, internationales ou russes pour des réalisations exceptionnelles dans le domaine de l'éducation, de la littérature, de la culture, de l'art, de la science et de la technologie, ainsi que des médias (listes approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie et le gouvernements des entités constitutives du pays);
• logementet/ou terrains fournis gratuitement dans le cadre de tout programme fédéral ou régional;
• indemnités garanties par la législation des différents niveaux de gouvernement (dans certaines limites).

Et les objets d'imposition exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques comprennent également les paiements forfaitaires effectués:

• sous la forme d'une assistance sociale ciblée aux groupes vulnérables de la population à partir de budgets de différents niveaux;
• pour cause de force majeure;
• employeur aux membres de la famille des employés retraités ou décédés;
• victimes en Russie d'attentats terroristes ou membres de la famille de victimes d'attentats terroristes.

La liste complète est contenue dans les articles 215 et 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il est reconnu comme limité et ne peut en aucun cas faire l'objet d'une extension.

Depuis le 1er janvier de cette année, l'article 217 a reçu un nouveau paragraphe. Désormais, l'impôt sur le revenu n'est pas prélevé sur le coût d'une évaluation indépendante des qualifications d'un employé.

Calcul de l'assiette fiscale

Les contribuables PIT calculent l'assiette fiscale à partir de l'objet de l'imposition en espèces. Tous les revenus d'un individu pour une certaine période sont additionnés, puis multipliés par le taux.

L'assiette fiscale est déterminée séparément pour chaque type de revenu reconnu, même si leurs taux sont différents.

Le montant du revenu peut être réduit. Pour ce faire, diverses retenues (standard, patrimoniales, sociales, etc.) en sont déduites ou ne sont pas prises en compte à l'avance.

Le montant positif reçu est fixé et transféré au budget. Si le résultat est négatif, alors le particulier ne paie rien, puisque sa base d'imposition est reconnue comme nulle. De plus, un résultat négatif ne peut pas être reporté sur des périodes ultérieures ni pris en compte dans des calculs ultérieurs.

Si l'objet de l'imposition du contribuable de l'impôt sur le revenu des particuliers a été reçu en devise étrangère, avant de calculer la base d'imposition, il est converti en roubles au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie le jour de sa réception effective.

Une mise en garde: lors de l'établissement d'une assiette fiscale, il est interdit de déduire les retenues sur salaire approuvées par une décision de justice. Il peut s'agir de factures de services publics, de pensions alimentaires, de remboursements de prêts, etc.

D'autres caractéristiques du calcul de l'assiette fiscale de l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sont définies par les articles 211 à 215 du Code fiscal de la Fédération de Russie:

• l'assiette fiscale des contrats d'assurance conclus est visée à l'article 213;
• le revenu en tant qu'avantage matériel peut apparaître lors de l'épargne sur les intérêts sur l'utilisation de l'argent reçu sur un prêt, lors de l'achat de biens, ainsi que de travaux, de services dans le cadre d'accords de droit civil conclus avec des entrepreneurs individuels, des organisations ou des individus qui sont reconnu comme solidaire vis-à-vis du contribuable, ainsi que lors de l'achat de titres;
• si l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est un revenu reçu en nature, alors il est appliquéarticle 211 du Code fiscal de la Russie («en nature» désigne les services, les biens, les biens, c'est-à-dire tout ce qu'une personne reçoit par des moyens non monétaires, mais «en nature»); ici, il est nécessaire de prendre en compte le fait que le revenu en nature est reconnu comme reçu d'un entrepreneur individuel et / ou d'une entreprise (organisation);
• certaines catégories de revenus des citoyens arrivés de l'étranger, imposés dans notre pays, sont considérées dans l'article 215 du Code fiscal de la Fédération de Russie;
• les principes de paiement de l'impôt sur le revenu sur les revenus tirés de la participation au capital de diverses organisations sont énoncés à l'article 214;
• à partir du 1er janvier 2016, l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques peut être réduit lors du retrait des membres de la société, et pas seulement lors de la vente d'une part (ou d'une partie).

Paris

Le taux d'imposition général est de 13 %. Elle s'applique à la plupart des revenus perçus par un résident fiscal. Naturellement, les salaires sont les premiers sur la liste, suivis de la rémunération des contrats de droit civil, des revenus de la vente de biens et d'autres avantages non spécifiés dans les articles 2 à 5 de la législation fiscale.

Il existe plusieurs cas prévus dans la norme lorsque le revenu d'un non-résident de la Russie est reconnu comme l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Ils sont soumis à un taux général de 13 %. En voici quelques-unes:

• revenus des citoyens étrangers travaillant sur la base d'un brevet pour les particuliers;
• revenus des étrangers invités en tant que spécialistes hautement qualifiés;
• revenu des participants au programme d'aide fédéralmigrants volontaires (anciens compatriotes) de l'étranger vers notre pays; y compris les membres de leur famille qui souhaitent déménager ensemble de façon permanente;
• revenu provenant de l'emploi de membres d'équipage dont les navires naviguent sous le pavillon national de notre pays;
• objets d'imposition des contribuables de l'impôt sur le revenu des personnes physiques - étrangers ou personnes; privés de citoyenneté qui ont reçu l'asile temporaire sur le territoire de la Russie ou ont été reconnus comme réfugiés.

Fournit une législation fiscale pour un certain nombre d'objets de l'impôt sur le revenu des particuliers auxquels s'appliquent des taux: 9, 15, 30 et 35 %.

Taux de 9 %

Applicable dès réception:

• Avantages économiques pour les fondateurs grâce à la gestion fiduciaire de la couverture des titres. Cet avantage économique est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et peut être obtenu sur la base de l'achat de certificats de participation hypothécaire reçus avant le 1er janvier 2007 par le gestionnaire de la couverture des titres.
• Intérêts sur les titres adossés à des créances hypothécaires (en particulier les obligations) émis avant le 1er janvier 2007.

Taux de 15 %

Produit après réception des dividendes reçus par des particuliers, non-résidents fiscaux, d'organisations enregistrées en Russie.

Les objets de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, auxquels s'applique le taux de 30 %, sont les suivants:

• revenu provenant de titres émis par des organisations russes, de plus, les droits sur ceux-ci doivent être comptabilisés dans le compte de dépôt d'un étrangertitulaire (nominal), un compte-titres détenu par un titulaire étranger autorisé, ainsi qu'un compte-titres de programmes de dépôt versés à des personnes dont les informations n'ont pas été fournies à l'agent des impôts;
• l'ensemble des avantages économiques tirés par une personne physique non reconnue comme résident fiscal, à l'exclusion des revenus soumis à l'impôt au taux de 13 % et 15 %.

Taux de 35 %

Utilisé quand:

• si des intérêts sont perçus sur les dépôts dans les banques, mais il est possible de dépasser le montant des intérêts, qui est calculé soit sur les dépôts en roubles (en supposant que le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie a augmenté de 5 %), ou sur des dépôts en monnaie convertible (en supposant un taux de 9 % par an);
• bénéfices économiques de la valeur réelle de tous les prix et/ou gains reçus à la suite de la participation à des concours, jeux et autres événements, à des fins publicitaires de services, biens, travaux (sous réserve de gain ou valeur déclarée de le prix de plus de 4 000 roubles);
• revenu, en paiement de l'utilisation des fonds empruntés aux coopératives de consommateurs, apportés par leurs membres (actionnaires);
• si un avantage matériel est reconnu comme un objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, résultant d'économies d'intérêts sur des fonds crédités (empruntés) en cas de dépassement des montants spécifiés dans le Code des impôts (article 212, paragraphe 2);
• si des intérêts sont perçus pour l'utilisation de fonds reçus des actionnaires sous forme de prêts par une coopérative de consommation de crédit agricole.

NDFL pourentrepreneurs individuels

Les IP sont légalement reconnus comme payeurs indépendants des frais et taxes obligatoires. Un commerçant paie un impôt sur le revenu s'il exerce son activité dans le cadre du régime général d'imposition.

En cas d'utilisation de main-d'œuvre salariée et de rémunération, un entrepreneur individuel devient un mandataire fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Les principes de calcul et de paiement de cette taxe par les commerçants sont précisés à l'article 227 du code général des impôts. La principale est que l'objet de l'impôt sur le revenu des particuliers pour les entrepreneurs individuels est uniquement le revenu tiré de l'activité commerciale. En outre, les revenus peuvent être exprimés à la fois en espèces et en nature, ainsi qu'un avantage matériel, qui est défini à l'article 212 de la législation fiscale.

Base d'imposition

L'entrepreneur le détermine individuellement pour chaque type de revenu, si des taux différents leur sont fixés. Il est légalement prévu d'imposer les revenus d'un entrepreneur individuel à un taux général, soit 13 %.

Le troisième paragraphe de l'article 210 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine que la base d'imposition au taux de 13 % est calculée comme une forme monétaire de revenu, à l'exception des déductions fiscales prévues par les articles 218 à 221 du la législation fiscale, en tenant compte des spécificités prévues au chapitre 23 du Code. Il s'ensuit que les entrepreneurs individuels ont le droit de réduire l'assiette fiscale pour les déductions fiscales suivantes:

• reconnu comme standard par l'article 218 du code fiscal de la Russie;
• investissement, prescrit par l'article 219.1 du Code;
• social, prescrit par l'article 219 du Code fiscal de la Fédération de Russie;
• lors du report de pertes sur des opérations avec des instruments financiers d'opérations à terme et/ou des titres pour des périodes futures (article 220.1 du Code fiscal de la Russie);
• biens déclarés à l'article 220 de la législation fiscale;
• professionnel, prescrit par l'article 221 du Code fiscal de la Fédération de Russie;
• lorsqu'il s'agit de reporter les pertes résultant de l'appartenance à une société de personnes pour des périodes futures (article 220.2).

Les déductions fiscales professionnelles sont soumises aux règles selon lesquelles les dépenses admissibles seront:

• justifié;
• documenté;
• est apparu à la suite d'activités visant uniquement à obtenir des avantages.

Les critères décrits doivent être remplis en même temps.

Parallèlement, certains types de dépenses qui doivent être incluses dans la déduction professionnelle sont clairement précisés:

1. Montants des frais d'assurance transférés à l'assurance pension obligatoire et à l'assurance maladie.
2. Montants des impôts (hors impôt sur le revenu). Par ailleurs, le montant de l'impôt sur les biens des particuliers payé par un entrepreneur individuel n'est déductible que si le bien imposable est reconnu comme servant directement à l'entreprise (hors habitations, garages et chalets).

Une déduction professionnelle ne peut être appliquée qu'à la fin de la période d'imposition. Il est délivré par l'inspection des impôts, sur la base de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques déposée par un entrepreneur individuel.

Post-scriptum

En bref, l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est un avantage économique reçurésident fiscal à n'importe quelle période (année, trimestre, etc.) à la fois sous forme d'espèces (la devise peut être à la fois russe et étrangère) et en nature (cela inclut les avantages matériels).

L'article 208 du Code des impôts de la Russie décrit une liste d'objets d'imposition reçus à la fois de sources dans notre pays et de sources d'origine étrangère. De plus, il définit des critères qui reflètent les types de ces objets. Ils comprennent principalement les salaires, la rémunération pour l'exécution des tâches de travail, les avantages économiques provenant de la vente d'un bien et / ou de son utilisation (par exemple, la location), les primes d'assurance, les dividendes, les redevances, etc.

Les revenus provenant de sources russes sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les résidents et les non-résidents.

Un objet d'imposition reçu par un particulier dans une monnaie convertible, avant de déterminer la base d'imposition, est converti en roubles au taux de la Banque centrale de Russie, déterminé à la date réelle de réception des revenus.

Si les revenus sont perçus sous la forme dite en nature (biens, services, travaux, droits de propriété, etc.), leur valeur doit être incluse dans les impôts indirects.