IFRS 10 : concept, définition, normes internationales, concept unique, règles et conditions d'information financière

2024 Auteur: Howard Calhoun | [email protected]. Dernière modifié: 2023-12-17 10:27

Actuellement, les normes IFRS IAS et IFRS sont en vigueur sur le territoire de notre état. Les Normes internationales d'information financière sont un ensemble de règles d'information financière dont les utilisateurs externes ont besoin pour prendre des décisions économiques concernant une entreprise.

IFRS, contrairement à certaines règles de reporting gouvernementales, sont des références basées sur des principes sous-jacents, mais sur des règles rédigées de manière non agressive. L'objectif est que, dans n'importe quelle situation pratique, on puisse suivre les grands principes, mais ne pas essayer de trouver des lacunes dans des règles bien écrites qui vous permettent de contourner les principales dispositions des IFRS.

Concept

IFRS 10 États financiers consolidés établit de nouvelles exigences pour la comptabilisation des procédures de contrôle et de consolidation, remplaçant les exigences d'IAS 27 États financiers consolidés et individuels et PKI-12 Consolidation d'une entité ad hoc.

La norme garde le principalle principe de définir un groupe comme une combinaison d'une société mère et de ses filiales, produisant un rapport organisé qui présente leurs actifs, passifs, capitaux, revenus, dépenses et flux de change comme pour une seule entité financière.

Dans le cadre de cette norme, les principaux concepts sont tels que le contrôle, la société mère et les filiales.

La société mère est une organisation qui exerce des fonctions de contrôle sur une société dépendante. Dans le même temps, la filiale accepte cette tutelle et s'y soumet.

Sous le contrôle lui-même, il faut comprendre la capacité à gérer non seulement les processus financiers au sein de l'entreprise, mais également à résoudre les problèmes de gestion liés aux domaines d'activité, à l'embauche et au licenciement du personnel et à d'autres fonctions.

Le but de la norme

L'objectif de la norme IFRS 10 "Etats financiers consolidés" est d'établir l'introduction de recommandations pour la formation du reporting requis dans une situation où une entreprise contrôle une autre entreprise. Les tâches principales sont fixées dans l'acte normatif. À savoir, IFRS 10. Le document définit ce qui suit:

• Exige qu'une organisation mère qui contrôle une ou plusieurs filiales fournisse des états financiers.
• Décrit le contrôle du rôle du financier-investisseur (contrôle de l'entité émettrice) comme base de la consolidation et prescrit comment il peut être déterminé si cet investisseur contrôle l'entité émettrice.
• Décrit les exigences comptables pour la préparation de la trésorerierapport.
• Décrit le système de la société investisseur et établit une exception pour la consolidation de certaines filiales.

Besoin d'utiliser: quoi ?

IFRS 10 "États financiers consolidés", qui a été introduit dans notre pays en 2016, traite des questions liées à la relation entre les entreprises dans une situation où un tel reporting est nécessaire.

L'application du document est possible lorsqu'il existe une situation de contrôle de l'organisation déclarante (société mère) sur une autre société.

L'utilisation de la norme est obligatoire pour tous les organismes de réglementation, à l'exception de ceux qui:

• sont dépendants;
• détiennent des titres de créance qui ne sont pas négociés sur des marchés ouverts;
• ne déposent pas leurs rapports auprès de la SEC ou d'un autre organisme similaire;
• participer à des programmes d'incitation financière pour les employés;
• faire des investissements qui ont été évalués à la juste valeur ou aux bénéfices.

Une société d'investissement est une organisation qui présente les caractéristiques suivantes:

• reçoit des fonds d'investissement d'autrui pour les gérer;
• le but principal de la gestion est l'investissement de fonds dans divers objets, tout en ayant pour tâche d'en générer des revenus;
• évaluation de l'efficacité des fonds investis au juste prix.

Dans le cas où la filiale fait partie d'une société d'investissement, lorsquesi elle investit elle-même, alors la règle de non-établissement de comptes consolidés ne s'applique pas à cette situation. Les rapports ici doivent être combinés conformément aux règles générales de consolidation.

Conditions générales et spécifications

Le contrôle est au cœur des processus de consolidation si les conditions suivantes sont remplies:

• si l'investisseur contrôle ses fonds investis, il établit des états financiers consolidés;
• si l'investisseur ne le fait pas, aucun rapport n'est fait.

Qu'est-ce que la surveillance selon IFRS 10 ?

Une grande attention est accordée à l'organisation des activités de révision, d'audit et de contrôle dans la norme.

Conformément au paragraphe 7 de la norme IFRS 10 États financiers consolidés, un investisseur contrôle un immeuble de placement s'il dispose de tous les droits et options énumérés ci-dessous:

• le droit au revenu de leurs fonds dans des objets d'investissement;
• la capacité d'influer sur ce revenu;
• la capacité d'influencer l'entité émettrice.

Considérons les trois principales caractéristiques inhérentes à la surveillance d'une entité émettrice. Conformément au paragraphe 7 de la norme IFRS 10, mis en évidence: le droit d'influencer, la capacité d'exercer ces droits et les revenus.

Le contrôle est la présence de droits qui permettent d'effectuer les procédures d'audit nécessaires. L'investisseur doit avoir les droits et capacités suivants:

• droitsles investisseurs devraient avoir des droits minoritaires substantiels et non mineurs;
• la capacité doit être actuelle, pratiquement mise en œuvre à l'heure actuelle;
• les procédures d'audit doivent être liées au cœur de métier de l'entreprise.

La prise en compte d'un certain nombre de facteurs est nécessaire pour évaluer le degré de contrôle par un investisseur de son objet d'investissement.

L'essence de la surveillance selon IFRS 10 comprend les éléments suivants:

• droits/risques en fonction des résultats variables de l'activité de l'objet d'investissement;
• opportunités et droits sur l'objet d'investissement;
• la capacité d'utiliser le pouvoir pour influencer le retour sur investissement d'un investisseur.

Le contrôle des investisseurs n'est présent que lorsque les trois composants sont combinés.

La mise à jour du concept de surveillance et des indications détaillées sur son application dans IFRS 10 pourraient avoir une incidence significative sur les états financiers:

• les entités précédemment non consolidées (par exemple, les entreprises associées) commencent à se consolider;
• les entreprises précédemment consolidées ne peuvent plus le faire.

Réglages nécessaires

Envisageons plusieurs scénarios pour les ajustements IFRS 10

Scénario 1. Les objets n'ont pas été consolidés auparavant, mais ont maintenant commencé le processus de fusion.

Les conditions d'exécution du scénario sont présentées ci-dessous.

La première condition. Déterminer le calendrier de mise en œuvre des procédures de contrôle dansconformément à la norme IFRS 10.

Deuxième condition. La nécessité de corriger la valeur nette des objets pour la différence entre:

• montant calculé des actifs dans l'objet d'investissement;
• valeur comptable précédente de la part des investisseurs dans l'entité émettrice;

Troisième condition. Construction rétrospective et ajustement des indicateurs pour la période précédente.

Scénario 2. Les objets de placement précédemment consolidés ne sont plus consolidés.

Conditions d'exécution du script:

• évaluer la participation dans une entité émettrice si IFRS 10 a été utilisée pour comptabiliser les investissements;
• Ajuster rétrospectivement les valeurs de l'année précédant la date de première utilisation.

Ainsi, pour déterminer s'il y a contrôle, il faut que l'investisseur simultanément:

• avait le pouvoir sur l'entité détenue;
• avait des droits à des résultats variables découlant de sa relation avec l'entité émettrice;
• a pu exercer ses droits vis-à-vis de l'entreprise détenue pour influencer ses résultats.

Le modèle de gestion proposé par la norme nécessite des précisions et une analyse supplémentaires des états financiers consolidés afin d'indiquer le contenu des trois conditions ci-dessus, qui garantissent ensemble que l'investisseur reconnaît le contrôle sur l'objet d'investissement.

Options de surveillance

Application des procédures de contrôle par l'entreprise dans l'entreprise associée (entité détenue)arrive si:

• elle est capable de contrôler les actions de ce dernier et de l'influencer;
• elle gagne son revenu de placement et est donc quelque peu affectée par les variations de ce revenu;
• peut influencer le montant des revenus de l'entreprise par ses pouvoirs.

La dynamique dans les circonstances du contrôle peut entraîner sa perte. Par conséquent, tout changement dans les faits liés à l'impact sur l'entité détenue (y compris ceux auxquels l'investisseur de l'organisation ne participe pas) nécessite une évaluation de cet effet.

Si une entité ne contrôle pas la totalité du capital formé dans une entité juridique filiale et que sa part appartient à une entité juridique filiale, alors des parties de ce capital sont présentées séparément.

Les caractéristiques d'une telle structure de capital conformément à la norme IFRS 10 États financiers consolidés sont les suivantes:

• attribution à la partie non contrôlée du résultat financier final, quel que soit son impact sur le chiffre final du montant total de la partie non contrôlée;
• ajustement obligatoire dans la comptabilisation des variations du ratio entre les capitaux propres contrôlés et non contrôlés avec la distribution de cette différence.

Les entités d'investissement seront tenues de divulguer davantage d'informations telles que:

• montants totaux des investissements;
• nombre d'investisseurs;
• déterminer le type de liens entre tous les investisseurs;
• composition du capital qui détermine la répartition des revenus de placement.

Procédure de consolidation

La consolidation comptable est le processus consistant à combiner les états financiers d'une société mère et de ses filiales.

Lorsqu'une société mère rachète une filiale, elle reste juridiquement distincte. Chacun d'eux continue de produire des états financiers distincts. Cependant, économiquement, ils sont un seul organisme. Et pour comprendre ce qu'est cet organisme, des comptes consolidés sont établis selon certaines règles. Certaines réglementations régissent cette procédure.

L'établissement des comptes consolidés IFRS 10 se caractérise par les procédures suivantes:

• combinaison de tous les éléments d'actif, de passif et de résultats financiers entre la société mère et les filiales;
• compenser certains éléments du bilan;
• éliminer les actifs et passifs intragroupe.

Quelles sont les exceptions

Dans le cas où l'organisation mère contrôle l'organisation contrôlée, elle est tenue d'organiser le reporting financier. Cependant, ce processus n'est pas permanent. IFRS 10 énonce les exceptions à cette règle, qui sont énumérées ci-dessous:

1. Une organisation mère n'est pas tenue de déclarer si elle remplit toutes les conditions suivantes:

• elle est elle-même une filiale d'une autre association avec un contrôle total ou partiel;
• pas tenu de faire rapport à la Commission des valeurs mobilières sur les publications sur le marché libre.

2. Les avantages postérieurs à l'emploi et autres avantages sociaux ne doivent pas être déclarés sur les formulaires de déclaration.

3. Entreprises investisseurs.

Caractéristiques des données à consolider dans un seul rapport

Les sources requises pour les états financiers consolidés doivent:

• doivent être formés sur la base d'une politique comptable consolidée, et si elle diffère, des données différentes doivent être apportées aux exigences nécessaires avant la consolidation du reporting;
• être associé au fait que des motifs se présentent pour leur consolidation ou leur disparition.

À la date à laquelle les motifs de consolidation surviennent, les actifs qui sont apparus dans l'organisation sont évalués à la valeur de marché, puis toutes les données sur les revenus et les dépenses qui sont prises en compte sont calculées sur la base de ce coût.

En cas de perte de contrôle, vous devez:

• cesser de déclarer les actifs et passifs associés;
• évaluer à la valeur marchande à la date de la perte de contrôle des investissements effectués et des fonds dus par le bien;
• accepter le résultat avec perte de contrôle.

Si une entité devient une société d'investissement, elle doit cesser de consolider les créances à partir de la date à laquelle sa position change. Et s'il cesse d'être un investissement, alors le jour où ce statut disparaît, les investissements sont évalués à la juste valeur,le retour sur investissement est reconnu et les états financiers commencent à être consolidés.

Caractéristiques du processus de consolidation

La préparation des rapports de recherche implique:

• regroupant tous les éléments des registres comptables entre les sociétés qui fusionnent;
• exclusion des données consolidées sur la contribution de la société mère aux entreprises associées, compte tenu des écarts d'acquisition intervenus conformément aux règles de la norme IFRS 3;
• exclusion des données consolidées des informations relatives à toutes les transactions intra-groupe réalisées par référence aux différences temporelles en vertu des règles de la norme IAS 12, qui résultent de l'élimination des profits et pertes intra-groupe.

Toutes les données incluses dans le rapport doivent être indiquées à une seule date de rapport. Si ces dates ne concordent pas pour la société mère et la société dépendante, la filiale crée des rapports supplémentaires dans lesquels elle reflète les informations nécessaires sur la date souhaitée. Si une telle procédure n'est pas possible, la conversion, prenant en compte tous les événements significatifs de la période de reporting, est soumise à la filiale la plus proche de la date de reporting (mais avec un écart de moins de trois mois).

Créance irrécouvrable

La dette peut être qualifiée de créance irrécouvrable, dont l'exécution et le paiement par les acheteurs ne seront plus effectués. Une telle catégorie en comptabilité est distinguée séparément et nécessite des explications particulières.

Le concept de provision pour créances irrécouvrables IFRS 10 signifie la présentation des créances irrécouvrables.

Tout d'abord, il convient de noter quela définition en IFRS des créances est la suivante: il s'agit du droit d'une partie de recevoir, à un intervalle de temps, des fonds de l'autre partie, découlant d'un accord conclu entre les parties. En particulier, cela pourrait être:

• IFRS 10 dette equity swap, ce qui signifie la dette consolidée d'une partie pour le trading, les prêts et les obligations;
• factures à recevoir.

En particulier, le choix d'une méthode spécifique de comptabilisation des créances selon les IFRS dépend du groupe qui comprend les actifs financiers auxquels appartient une créance particulière.

Plus important encore, en parlant de comptes clients, introduits dans IFRS 9, on peut noter qu'il s'agit d'une nouvelle approche pour classer un actif financier dans un groupe.

Les compilateurs n'ont pas identifié les créances dans un groupe distinct.

Au lieu de cela, tous les actifs financiers selon les IFRS sont répartis dans les groupes suivants:

• actifs comptabilisés au coût amorti (créances clients classiques, prêts ordinaires, etc.);
• autres actifs (par exemple, investissements dans des obligations d'État).

La présentation des provisions pour créances irrécouvrables IFRS 10 est liée à la notion de réserves.

Provision pour créances douteuses

La notion de modification ou d'extinction de la dette IFRS 10 signifie la modification des obligations ou leur remboursement, ce qui est stipulé dans les IFRS.

La provision pour créances douteuses est le montant des retenues sur le montantDZ sans espoir dans le montant prescrit.

À la lumière des récents changements apportés au reporting russe, les entreprises doivent constituer des provisions pour créances douteuses s'il est possible de fournir des créances irrécouvrables en vertu de l'IFRS 10. L'obligation de constituer des provisions est énoncée au paragraphe 70 du règlement comptable en Russie. Fédération.

Les entreprises doivent prescrire dans leurs politiques comptables la procédure de constitution de cette provision, car la loi ne contient pas de méthodologie détaillée. Ainsi, il est nécessaire d'aborder la constitution d'une réserve pour créances douteuses, en analysant chaque contrepartie, et de constituer une réserve en fonction de l'évaluation du degré de remboursement de la dette.

Étant donné que la pratique consistant à créer une réserve pour la comptabilité russe est assez nouvelle, certaines entreprises, afin de combiner comptabilité et comptabilité fiscale, établissent dans leurs politiques comptables la méthodologie adoptée par le Code fiscal de la Fédération de Russie:

• pour le montant total de la dette, si le retard de son remboursement dépasse quatre-vingt-dix jours calendaires;
• cinquante pour cent du montant de la dette, si le retard de son remboursement est de 45 à 90 jours calendaires inclus.

Le délai est calculé à partir de la date à laquelle la contrepartie doit remplir son obligation, c'est-à-dire à partir de la date de paiement prévue au contrat.

Les comptes clients, selon la logique IFRS, sont un actif financier et appartiennent au groupe des actifs financiers comptabilisés au coût amorti. Cette conclusion est basée sur une analyse des règles IFRS qui, afin de refléter cette catégorie de reporting des actifs, divisent tous les actifs financiers en deux grandesgroupes: ceux évalués à la juste valeur et ceux évalués au coût amorti. Étant donné que les créances ne font pas partie du portefeuille commercial et d'investissement de la société, elles appartiennent au deuxième groupe.

Dans les normes internationales, la constitution d'une provision pour créances douteuses (provision pour créances douteuses IFRS 10) reste dans le champ de leur réglementation. Le but économique de cette disposition est de déprécier les créances lorsqu'il y a des signes de désespoir.

La valeur recouvrable selon les IFRS est la valeur actualisée des flux futurs attendus d'un actif financier, actualisée au taux effectif d'origine. Étant donné que le total des créances est à court terme, les paiements futurs ne sont pas actualisés, mais le montant nominal qu'une entreprise pourrait recevoir d'une contrepartie non fiable est simplement estimé.

Le concept de société d'investissement dans IFRS 10

Conformément à la norme IFRS 10 Information consolidée, une société d'investissement est une entité qui:

• acquiert des fonds auprès d'investisseurs pour fournir des services de gestion de placements à ces investisseurs;
• Les investisseurs peuvent ne pas être autorisés à investir uniquement pour des gains en capital;
• évalue la rentabilité de tous les dépôts.

Les caractéristiques de la société investisseur sont les suivantes:

• l'entreprise a plus d'un investissement;
• l'entreprise compte de nombreux contributeurs.

Droits des investisseurs

Selon IFRS 10 para b19, dans certains cas, il y a des indications que l'investisseur a une relation spéciale avec l'entité émettrice, ce qui suggère que l'intérêt de l'investisseur dans l'entité émettrice ne se limite pas à une participation passive.

Tout cela peut indiquer que l'investisseur a d'autres droits connexes.

IFRS 10 et relations contractuelles

Les points suivants sont stipulés dans le contrat:

• capacité à gérer du personnel (nommer et révoquer);
• possibilité de constituer une commission de gestion d'entreprise;
• la possibilité de contrôler et d'autoriser (interdire) les transactions;
• possibilité de résoudre d'autres problèmes de gestion.

Le contrat ne prévoit pas toujours les droits de gestion. Un investisseur peut avoir des pouvoirs même s'il ne dispose pas de droits de vote suffisants. Mais alors qu'en fait le contributeur:

• a le droit de nommer et de déplacer des employés;
• peut être nommé pour élire les membres du conseil;
• peut autoriser différentes opérations;
• Le personnel clé de la société de l'investisseur sont des parties liées aux investisseurs.

Dans ce cas, on peut dire que l'investisseur contrôle une activité importante et a donc le pouvoir.

Difficultés de mise en œuvre

Les auditeurs identifient un certain nombre de difficultés pouvant être rencontrées lors de la mise en œuvre de cette norme dans les entreprises russes:

• les normes sont décrites en anglais, la traduction est effectuéedifficile pour le profane, possible uniquement pour le professionnel;
• le reporting selon les normes nationales lors de l'application des IFRS est faussé;
• dans la pratique russe et étrangère, les méthodes de classification des biens diffèrent;
• les informations à fournir selon les IFRS sont beaucoup plus élevées que dans les normes russes;
• bases juridiques différentes pour les normes en Russie et à l'étranger.

Conclusion

Dans le cadre de cet article, le concept d'états financiers consolidés IFRS 10 a été examiné en détail. Cette notion est précisée dans la norme assez précisément. Cela signifie états financiers consolidés conformément à la norme IFRS 10.

Selon les documents réglementaires examinés, les compagnies d'assurance, les banques et les autres entreprises dont les actions sont négociées sont tenues de faire de tels rapports.

Pour la préparation de rapports consolidés, en suivant certaines règles, les organisations doivent contrôler les activités des autres sociétés. Il existe un certain nombre d'exceptions à cette règle, dont les plus importantes sont les entités d'investissement.

L'article présentait les options de contrôle, les caractéristiques du processus de consolidation, etc.